Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 февраля 2018 г. N 03-15-06/8980 О применении пониженных тарифов страховых взносов аптечной организацией на УСН, уплачивающей ЕНВД, и основным видом экономической деятельности которой является розничная торговля лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 февраля 2018 г. N 03-15-06/8980

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов аптечной организацией на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), уплачивающей единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), и основным видом экономической деятельности которой является розничная торговля лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках), и сообщает.

Из запроса следует, что аптечная организация совмещает два специальных режима налогообложения УСН и ЕНВД, при этом доля доходов от вида деятельности на ЕНВД за 11 месяцев 2017 года составляет более 92% от общей суммы доходов.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона N 335-ФЗ от 27.11.2017 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) является, в частности, торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках), на период до 2018 года (включительно) установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

Согласно пункту 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.

Следовательно, пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, применяются упомянутыми плательщиками страховых взносов при соблюдении указанных критериев и применения УСН по основному виду экономической деятельности.

При этом в соответствии с положениями пункта 1 статьи 346.28 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Таким образом, если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, но по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Одновременно сообщаем, что положениями пункта 6 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса установлены пониженные тарифы страховых взносов на период до 2018 года включительно в размере 20%, в частности, для аптечных организаций, уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "пункта 6 пункта 1" имеется в виду "подпункта 6 пункта 1"

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян