Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-07-08/18217 О применении НДС в отношении получаемых от органов государственной власти и коммерческих организаций сумм финансовой помощи, а также сумм иначе связанных с оплатой услуг, в отношении которых предусмотрено налогообложение НДС по нулевой ставке

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-07-08/18217

Вопрос: Российская организация оказывает услуги, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов в соответствии пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При этом, дополнительно к стоимости оказанных услуг, осуществляется получение от органов государственной власти, а также коммерческих организаций сумм финансовой помощи либо сумм иначе связанных с оплатой вышеуказанных услуг.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При этом на основании пункта 4 статьи 164 НК РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным методом с применением расчетной налоговой ставки, которая определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 НК РФ к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, то есть 10/110 или 18/118.

В свою очередь определение суммы налога на добавленную стоимость расчетным методом при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0 процентов пунктом 4 статьи 164 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, учитывая неустранимые сомнения, противоречия и неясности норм Налогового кодекса РФ, просим разъяснить порядок налогообложения НДС денежных средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) облагаемых по ставке 0 процентов.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении получаемых от органов государственной власти и коммерческих организаций сумм финансовой помощи, а также сумм иначе связанных с оплатой услуг, в отношении которых предусмотрено налогообложение налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, в случае если правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по услугам, в отношении которых Кодексом предусмотрена указанная ставка налога, подтверждена налогоплательщиком в установленном порядке, то вышеназванные денежные средства включаются в налоговую базу, в отношении которой применяется нулевая ставка. При неподтверждении налогоплательщиком права на применение нулевой ставки данные денежные средства включаются в налоговую базу, подлежащую налогообложению по ставке налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова