Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 апреля 2018 г. N 03-07-11/23650 О восстановлении НДС при получении организацией субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных до 2018 г. товаров (работ, услуг)

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 апреля 2018 г. N 03-07-11/23650

Вопрос: ООО просит выдать разъяснения по следующему вопросу:

- согласно пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ с 01.01.2018 года при получении налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий, восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Положения подпункта применяются независимо от факта включения суммы налога в субсидии на возмещение затрат.

Получена субсидия в январе 2018 года за декабрь 2017 года. Следует ли восстанавливать НДС в данном случае или это правило распространяется на взаимоотношения, начиная с 1 января 2018 года?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2018 года, при получении организацией субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных до 2018 года товаров (работ, услуг), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с указанным подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном Кодексом, подлежат восстановлению независимо от факта включения суммы налога на добавленную стоимость в субсидии и (или) бюджетные инвестиции.

Таким образом, если организация в 2018 году получает субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных до 2018 года товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, суммы налога на добавленную стоимость по таким товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению.

При этом на основании абзаца седьмого подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова