Письмо Федеральной налоговой службы от 19 апреля 2018 г. N СД-4-3/7542@ "По вопросу применения ЕНВД"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу о порядке уменьшения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2.2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики - индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму единого налога, исчисленную с учетом пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса, на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно-кассовой техники, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, в размере не более 18000 рублей на каждый экземпляр контрольно-кассовой техники при условии регистрации указанной контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года, если иное не предусмотрено абзацем вторым пункта 2.2 статьи 346.32 Кодекса.

Уменьшение суммы единого налога производится при исчислении налога за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ.

При этом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, предусмотренную подпунктами 6 - 9 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации контрольно-кассовой техники, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, вправе уменьшить сумму налога за налоговые периоды 2018 года.

В случае, если в текущем налоговом периоде сумма исчисленного единого налога, с учетом уменьшения на суммы, предусмотренные пунктом 2.1 статьи 346.32 Кодекса, окажется меньше суммы расходов на приобретение ККТ, то налогоплательщик вправе перенести на следующие налоговые периоды, в пределах срока, указанного в абзацах 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.32 Кодекса, оставшуюся сумму расходов на приобретение ККТ в качестве уменьшения единого налога.

Например, индивидуальный предприниматель приобрел и зарегистрировал ККТ в 1 квартале 2018 года, стоимость ККТ составила 18000 рублей. Сумма исчисленного ЕНВД за 1 квартал 2018 года составила 5000 рублей. Сумма страховых взносов в соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.32 Кодекса составила 2000 рублей. В этом случае, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить исчисленную сумму налога (5000 рублей) на сумму страховых взносов 2000 рублей и сумму расходов на приобретение ККТ в размере 3000 рублей. Остаток в 15000 рублей, индивидуальный предприниматель вправе учесть при уменьшении суммы исчисленного налога в последующих налоговых периодах, в пределах срока, указанного в абзацах 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.32 Кодекса.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин