Письмо Федеральной налоговой службы от 20 апреля 2018 г. N БС-4-21/7631 "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке налогообложения налогом на имущество организаций имущества некредитной финансовой организации и рекомендует учитывать следующее.

В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 375 Кодекса налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за исключением отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 Кодекса, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (пункт 3 статьи 375 Кодекса).

Некредитная финансовая организация бухгалтерский учет основных средств определяет в соответствии с Положениями Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 492-П).

Согласно письму Минфина России от 20.12.2017 N 03-05-05-01/85052, в целях применения Положения N 492-П объекты имущества, классифицированные некредитной финансовой организацией в качестве инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, учитываемые на балансовых счетах 619 "Инвестиционное имущество", 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", 621 "Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" соответственно, на основании пунктов 2.1, 4.1, 5.1, 7.1 Положения N 492-П, основными средствами не являются.

Бухгалтерский учет вышеперечисленных объектов имущества осуществляется некредитными финансовыми организациями в порядке, установленном главой 4 Положения N 492-П, - для инвестиционного имущества, главой 5 Положения N 492-П, - для долгосрочных активов, предназначенных для продажи, главой 7 Положения N 492-П, - для средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено.

В этой связи учитываемое на балансовых счетах 619, 620 и 621 имущество в силу статьи 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, за исключением объектов, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств).

При этом вопросы регулирования бухгалтерского учета некредитных финансовых организаций относятся к компетенции Банка России.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не является нормативным правовым актом и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письме.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук