Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-04-06/22652 О предоставлении инвестиционных налоговых вычетов по НДФЛ, связанным с налоговым статусом налогоплательщиков, совершающих операции с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-04-06/22652

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам предоставления инвестиционных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, связанным с налоговым статусом налогоплательщиков, совершающих операции с ценными бумагами, и сообщает следующее.

Согласно подпунктам 1-3 пункта 1 статьи 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210, со статьями 214.1 и 214.9 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих инвестиционных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены данной статьёй:

1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса и находившихся в собственности налогоплательщика более трёх лет;

2) в сумме денежных средств, внесённых налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счёт;

3) в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

В соответствии со статьёй 224 Кодекса налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная пунктом 1 данной статьи, применяется в отношении доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, инвестиционные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только в случае наличия у него статуса налогового резидента Российской Федерации.

В случае предоставления инвестиционных вычетов налоговым агентом налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом при исчислении и удержании налога.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян