Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-07-11/28474 О применении НДС при получении бюджетных инвестиций на приобретение работ по строительству и реконструкции объектов основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-07-11/28474

Вопрос: В соответствии с распоряжением Правительства Москвы от 05.12.2017 N 689-РП и в соответствии со ст. 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации Департамент городского имущества приобретает акции дополнительного выпуска АО на сумму, эквивалентную предоставляемым бюджетным инвестициям, при условии последующего оформления инвестиций в виде доли города Москвы в уставном капитале в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Целью предоставления АО бюджетных инвестиций является строительство и реконструкция, в том числе с элементами реставрации объектов капитального строительства на территории.

Бюджетные инвестиции предоставляются АО в четвертом квартале 2017 года. В АО по полученным инвестициям ведется раздельный учет.

Применяются ли с 01.01.2018 требования пункта 2.1. статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации к вышеизложенным бюджетным инвестициям, если они получены до вступления в силу новой редакции НК РФ (до 01.01.2018), а выполнение работ подрядчиками будет осуществлено в 2018 году?

В случае непринятия к вычету суммы НДС, предъявленного продавцом со стоимости объекта ОС, который приобретен организацией за счет бюджетных инвестиций, в соответствии с п. 2.1. ст. 170 НК РФ организация имеет право на включение суммы НДС в расходы при исчислении налога на прибыль. В результате стоимость чистых активов снизится на сумму НДС и не будет соответствовать предоставленным инвестициям, отраженным в уставном капитале организации. Может ли организация в связи с этим включить данный НДС в первоначальную стоимость объекта ОС?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при получении бюджетных инвестиций на приобретение работ по строительству и реконструкции объектов основных средств, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном Кодексом, подлежат восстановлению независимо от факта включения суммы налога на добавленную стоимость в субсидии и (или) бюджетные инвестиции.

Таким образом, если организация в 2018 году получает бюджетные инвестиции из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных до 2018 года работ по строительству и реконструкции объектов основных средств, суммы налога на добавленную стоимость по таким работам, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению.

Что касается включения налога на добавленную стоимость в первоначальную стоимость объекта основных средств, то на основании абзаца шестого вышеуказанного подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Кодекса.

Одновременно сообщается, что согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (далее - объекты культурного наследия), выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия. При этом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по реализации вышеназванных работ (услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг) и вычету не подлежат.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов