Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-08-05/27152 О налогообложении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российским ПАО акционеру - резиденту Кипра, фактическим правом на которые обладает российское ООО

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-08-05/27152

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом о порядке налогообложения доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российским ПАО акционеру - резиденту Кипра, фактическим правом на которые обладает российское ООО, сообщает следующее.

Согласно пункту 1.1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов и лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент Российской Федерации, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть применены налоговые ставки, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, при условии предоставления налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов), указанной в статье 312 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.

Согласно пункту 1.1 статьи 312 Кодекса в целях статьи 312 и подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса косвенное участие каждого последующего лица, имеющего фактическое право на получение дохода, в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов, приравнивается к прямому участию в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов.

Применение налоговым агентом ставки, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, осуществляется при выполнении следующих дополнительных условий:

- доля косвенного участия лица, признаваемого в соответствии с Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, имеющего фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российского лица, выплачивающего дивиденды, составляет не менее 50 процентов;

- сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет лицо, признаваемое в соответствии с Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, составляет не менее 50 процентов от общей суммы распределяемых дивидендов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов