Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-15-06/29972 О включении в долю доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, с целью применения пониженных тарифов страховых взносов доходов от передачи права использования программ для ЭВМ, исключительные права на которые не принадлежат данной организации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-15-06/29972

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу включения в долю доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, с целью применения пониженных тарифов страховых взносов доходов от передачи права использования программ для ЭВМ, исключительные права на которые не принадлежат данной организации, и сообщает.

Из запроса следует, что организация, не являющаяся вновь созданной, передает неисключительное право на использование программного обеспечения несобственной разработки, устанавливает его заказчику, производит гарантийную поддержку, а также услуги по внедрению программного обеспечения и его дальнейшей технической поддержке.

Согласно подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 8,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,0 процента, на обязательное медицинское страхование - 4,0 процента.

При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса для указанных плательщиков, не являющихся вновь созданными организациями, условиями применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов являются:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, составляет не менее семи человек.

Из вышеприведенных положений подпункта 3 пункта 1 и пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса следует, что с целью применения пониженных тарифов страховых взносов доходы от предоставления права использования программ для ЭВМ несобственной разработки в доле доходов организации от осуществления деятельности в области информационных технологий не учитываются,

При этом с целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий организация вправе учесть доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных, в том числе тех, исключительные права на которые принадлежат третьим лицам, а также доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению тех программ для ЭВМ, баз данных, разработку или адаптацию, или модификацию которых она осуществляла.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян