Письмо Банка России от 30 января 2017 г. N 41-3-2-1-128 "О применении Положения Банка России N 462-П"

Вопрос:

Банк просит дать разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 11 марта 2015 года N 462-П "О порядке составления отчетности, необходимой для осуществления надзора за кредитными организациями на консолидированной основе, а также иной информации о деятельности банковских групп" (далее - Положение N 462-П).

В соответствии с п. 4.1 Положения N 462-П головная организация банковской группы в целях составления консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы производит расчет гудвила или дохода от выгодной покупки по участникам банковской группы. Понятие "гудвил" и "доход от выгодной покупки" используются в значениях и определяются в соответствии с МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса".

При приобретении бизнеса Банк осуществил его оценку, пользуясь услугами независимого оценщика, с оформлением официальных результатов оценки, которые включены в консолидированную финансовую отчетность банковской группы на 01.01.2016 г. и подтверждены аудитором Банка. По данным оценки показатель "гудвил" составил 606 812 тыс. руб. (расчет осуществлен в соответствии с МСФО (IFRS) 3).

В случае расчета показателя "гудвил" по показателям отчетности по РСБУ, применяя подходы, изложенные в МСФО (IFRS) 3, показатель "гудвил" составляет 1 788 004 тыс. руб., что почти в 3 раза превышает значение официальной оценки.

В связи с изложенным, Банк просит разъяснить, какой подход является верным для целей включения показателя "гудвил" в консолидированную отчетность банковской группы, составляемой в соответствии с Положением N 462-П:

А) на основе МСФО в полной мере с применением данных отчетности Банка по МСФО (606 812 тыс. руб.),

Б) применяется методика, изложенная в МСФО (IFRS) 3, но при этом используются данные отчетности по РСБУ (1 788 004 тыс. руб.)?

Ответ:

Департамент банковского регулирования рассмотрел обращение Банка от 23.11.2016 относительно порядка отражения в консолидированной отчетности гудвила, возникшего в результате приобретения Банком бизнеса, и сообщает следующее.

Согласно действующему порядку, установленному Положением Банка России от 11.03.2015 N 462-П "О порядке составления отчетности, необходимой для осуществления надзора за кредитными организациями на консолидированной основе, а также иной информации о деятельности банковских групп" (далее - Положение Банка России N 462-П), головной кредитной организации банковской группы в целях определения величины гудвила, подлежащей отражению в надзорной консолидированной отчетности, необходимо руководствоваться положениями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" (далее - МСФО 3). При этом §§ 32 - 40 МСФО 3 наряду с порядком расчета величины гудвила устанавливает и порядок оценки и его признания в консолидированной отчетности приобретателя бизнеса по справедливой стоимости на дату его приобретения.

В приведенном в обращении случае справедливая стоимость гудвила определена в соответствии с подходами, установленными МСФО 3, независимым оценщиком и подтверждена аудитором, в связи с чем, по нашему мнению, именно она должна включаться в состав пруденциальной консолидированной отчетности Банка в соответствии с требованиями Положения Банка России N 462-П.

Заместитель директора Департамента банковского регулирования

А.Ю. Жданов