Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40557 Об особенностях налогообложения прибыли при получении российской организацией-учредителем дохода в результате уменьшения уставного капитала дочерней иностранной организации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40557

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее,

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) в следующих случаях:

при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации;

при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества;

при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при уменьшении уставного капитала в результате реализации права на такое уменьшение или исполнения соответствующей обязанности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Порядок уменьшения уставного капитала иностранной организации не регулируется законодательством Российской Федерации, поэтому к доходам, полученным при уменьшении уставного капитала дочернего иностранного общества, подпункт 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ не применяется.

Следует учитывать, что внесение учредителем вклада в уставной капитал дочернего общества аналогично безвозмездной передаче имущества, равно как и получение обратно учредителем сумм в пределах такого вклада.

На основании подпункта 11 пункта 251 НК РФ доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде). При этом в случае, если передающая имущество организация является иностранной организацией, доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Следовательно, при получении российской организацией-учредителем дохода в результате уменьшения уставного капитала дочерней иностранной организации применяется подпункт 11 пункта 251 НК РФ при условии соблюдения требований данного подпункта.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов