Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 июня 2018 г. N 03-04-05/42626 Об уплате НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 июня 2018 г. N 03-04-05/42626

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Порядок налогообложения доходов физических лиц установлен в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

При этом глава 23 Кодекса не содержит указания на возможность применения пункта 25 статьи 280 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Порядок учёта убытков по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами в целях исчисления налога на доходы физических лиц установлен в статьях 214.1 и 220.1 главы 23 Кодекса.

В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1-5 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса. При этом финансовый результат по операциям с производными финансовыми инструментами, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги иди фондовые индексы, и по операциям с иными производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, определяется отдельно.

Согласно абзацу седьмому пункта 12 статьи 214.1 Кодекса убытком признается отрицательный финансовый результат по каждой совокупности операций, перечисленных в подпунктах 1-5 пункта I указанной статьи.

В соответствии с пунктом 15 статьи 214.1 Кодекса сумма убытка по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно пункту 16 статьи 214.1 Кодекса налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, от операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учётом особенностей, предусмотренных статьями 214.1 и 220.1 Кодекса.

Согласно абзацу четвёртому пункта 16 статьи 214.1 Кодекса суммы убытка, полученные по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, перенесённые на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220.1 Кодекса также предусмотрено, что налоговый вычет при переносе на будущие периоды убытков от операций с производными финансовыми инструментами предоставляется в размере сумм убытков, полученных от оперший с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

Таким образом, сумма убытка по операциям с производными финансовыми инструментами, перенесённая с предшествующего налогового периода, может быть учтена в текущем налоговом периоде в пределах налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами текущего налогового периода.

При этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 34.2 Кодекса Министерство финансов Российской Федерации даёт письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян