Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-07-11/41338 О восстановлении НДС при получении субсидий из бюджета субъекта РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-07-11/41338

Вопрос: В соответствии с Государственной программой развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 годы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 14.07.2012 N 717, Государственной программой Московской области "Сельское хозяйство Московской области", утвержденной постановлением Правительства Московской области от 13 августа 2013 г. N 602/31 и Порядком предоставления средств из бюджета Московской области на проведение мероприятий в сфере агропромышленного комплекса Московской области, утвержденным Постановлением Правительства МО от 05.03.2014 N 126/7 большинство членов Союза являются получателями субсидий из федерального бюджета, бюджета Московской области и других региональных бюджетов, бюджетов иных уровней, а также планируют реализовать право на получение субсидий в дальнейшем.

В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27 ноября 2017 года N 335-ФЗ и Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ в статью 170 Налогового кодекса Российской Федерации, с 01 июля 2017 г. требуется восстанавливать НДС в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, независимо от факта включения суммы налога в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат.

Полагая, что изменения, внесенные указанными Федеральными законами:

- противоречат целям, определенным Государственной программой развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 годы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 14.07.2012 N 717, поскольку не позволят сохранить текущий уровень поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей и сельскохозяйственной отрасли в целом;

- вводят двойную уплату НДС в бюджет: продавцом при реализации товаров (работ, услуг) и покупателем при восстановлении НДС в случае получения субсидий;

- противоречат основным принципам налогообложения, в частности, положению ч. 6 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить,

в целях исполнения требования восстанавливать суммы "входного" НДС при получении субсидий как из федерального, так и из региональных и местных бюджетов просим ответить на вопросы, с которыми в Союз обращаются его члены.

В соответствии с п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях:

а) возмещения недополученных доходов;

б) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда), выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с Правилами предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 14.07.2012 N 717 (далее - Правила), из бюджета Московский области сельскохозяйственным товаропроизводителям предоставляются субсидии на оказание несвязанной поддержки в области растениеводства (п. 5 Государственной программы Московской области "Сельское хозяйство Московской области", утвержденной постановлением Правительством Московской области от 13 августа 2013 г. N 602/31 - далее: "Программа МО").

Предоставление субсидий на оказание несвязанной поддержки направлено на повышение доходов сельскохозяйственного производства, повышение плодородия и качества почв, способствующих увеличению валовых сборов сельскохозяйственных культур, получению стабильных урожаев сельскохозяйственных культур, обеспечивающих продовольственную безопасность, и снижению деградации почв (п. 5.1 Программы МО).

Кроме того, в соответствии с п. 4 Порядка предоставления средств из бюджета Московской области на проведение мероприятий в сфере агропромышленного комплекса Московской области, утвержденного Постановлением Правительства МО от 05.03.2014 N 126/7 (далее - Порядок) из бюджета Московской области за счет собственных доходов бюджета Московской области предоставляются, в том числе, субсидии на повышение продуктивности в молочном скотоводстве (п. 4.2), к числу которых относятся субсидии за реализованное и (или) отгруженное на собственную переработку коровье молоко за период с 1 ноября предыдущего года по 31 октября текущего года.

Информация о зачислении сумм субсидий на счета сельхозтоваропроизводителей поступает из банков по запросам в инспекции Федеральной налоговой службы, которые сразу же начинают проводить проверку на соответствие сумм НДС, заявленным в декларациях, суммам НДС, подлежащих восстановлению исходя из сумм полученных субсидий. При обнаружении расхождений ИФНС выставляют в адрес налогоплательщика требования о внесении изменений в декларации и доплате налога, не принимая во внимание, что:

- затраты, связанные с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), могут содержать НДС по ставке 10% и 18%, а также вообще не содержать НДС. В этих условиях определение суммы "входного" НДС при получении субсидий на покрытие ранее осуществленных затрат на товары (работы, услуги) расчетным путем неверно, методика подобного расчета в настоящее время отсутствует;

- определенные виды субсидий не предполагают восстанавливать "входной" НДС, поскольку предоставляются в целях возмещения недополученных доходов (например, субсидии за реализованное и (или) отгруженное на собственную переработку коровье молоко).

Исходя из вышеизложенного, просим разъяснить:

- какие виды субсидий, предназначенные сельхозтоваропроизводителям, не требуют восстанавливать суммы "входного" НДС;

- как определять суммы "входного" НДС при получении субсидий на покрытие ранее осуществленных затрат на товары (работы, услуги).

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о восстановлении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при получении субсидий из бюджета субъекта Российской Федерации и сообщает.

С 1 июля 2017 года на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2018 года, обязанность восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком, распространена, в том числе на случаи получения из бюджета субъекта Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате НДС по товарам, ввозимым в Российскую Федерацию.

С 1 января 2018 года согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в случае получения субсидий и (или) бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые к вычету по этим товарам (работам, услугам, имущественным правам) в установленном порядке, подлежат восстановлению. При этом восстановление НДС производится независимо от факта включения суммы НДС в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в случае частичного возмещении затрат восстановлению подлежит сумма НДС, принятая к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется, исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета налога, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета налога.

Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям предоставляются в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Таким образом, если налогоплательщиком субсидии, получаемые с 1 июля 2017 года из бюджета субъекта Российской Федерации направляются на возмещение понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), суммы НДС, принятые ими в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса. В случае, если указанные субсидии направляются налогоплательщиком на возмещение понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, то вышеуказанные положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова