Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-15-05/32654 Об отнесении некоммерческой образовательной организацией на УСН субсидий, полученных из областного бюджета на компенсацию части затрат, связанных с предоставлением образовательных услуг, к доле доходов, определяемой в целях применения пониженных тарифов страховых взносов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-15-05/32654

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение Частного учреждения средней общеобразовательной школы по вопросу отнесения некоммерческой образовательной организацией на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) субсидий, полученных из областного бюджета на компенсацию части затрат, связанных с предоставлением образовательных услуг, к доле доходов, определяемой в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, установленных подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

Из запроса следует, что некоммерческая организация, зарегистрированная в установленном порядке, осуществляет основной вид экономической деятельности "образование общее" (код 85.1 в соответствии с ОКВЭД 029-2014 КДЕС (ред. 2).

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Кодекса для организаций на УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, образование, установлен на период до 2018 года (включительно) совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

Согласно пункту 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.

Таким образом, в общий объем доходов плательщиков на УСН для целей применения пониженных тарифов страховых взносов включаются доходы, как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения для уплаты налога при применении УСН.

При этом средства из областного бюджета на предоставление компенсации на возмещение затрат, связанных с предоставлением образовательных услуг, относятся и к общему объему доходов и к доходам от осуществления основного вида экономической деятельности.

Вместе с тем, положениями подпункта 7 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность, в частности, в области образования, на период до 2018 года (включительно) также установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20%.

При этом требование о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей), установленное абзацем вторым подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, на такую организацию не распространяется.

На основании положений пункта 7 статьи 427 Кодекса упомянутые организации применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:

доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса;

доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса и определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса;

доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных в абзацах сорок седьмом, сорок восьмом, пятьдесят первом - пятьдесят девятом подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса.

Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса, а именно доходов, определяемых в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса, и доходов, указанных в статье 251 Кодекса.

Исходя из положений подпункта 3 пункта 2 статьи 251 Кодекса средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций относятся к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, включаются в общий объем доходов некоммерческой организации, а также в данной ситуации в доход от ведения основного вида экономической деятельности - деятельности в области образования.

Кроме того, некоммерческая организация, осуществляющая деятельность в области образования, вправе относить доходы от оказания платных услуг к доходам от осуществления основного вида экономической деятельности, если эти услуги оказываются в рамках образовательной деятельности (как доход от деятельности, указанной в абзаце 51 подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян