Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34095 О рассмотрении предложения о признании в составе расходов по налогу на прибыль общегрупповых расходов, понесенных контролирующим акционером

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34095

Департамент налоговой и таможенной политики в связи обращением по вопросу внесения изменений в налоговое законодательство в целях признания в составе расходов по налогу на прибыль общегрупповых расходов, понесенных контролирующим акционером, сообщает следующее.

Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль признаются организации.

При этом, на основании статьи 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Таким образом, организация-акционер и ее дочерние организации, являясь отдельными юридическими лицами, для целей налогообложения признаются самостоятельными налогоплательщиками.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая указанное, одним из условий признания расходов в целях налогообложения прибыли является их связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

Таким образом, принципы налогообложения, установленные главой 25 НК РФ, позволяют учесть в составе расходов лишь те расходы, которые понесены самим налогоплательщиком в связи с деятельностью, направленной на получение дохода.

Имплементация в НК РФ международных принципов налогообложения, в том числе в области трансфертного ценообразования, налогообложения контролируемых иностранных компаний, понятия налогового резидентства РФ, учитывая положения пункта 4 статьи 15 Конституции РФ и статьи 7 НК РФ, не меняет вышеуказанных принципов налогообложения главы 25 НК РФ.

Принимая во внимание указанное, предложения по внесению изменений в НК РФ не поддерживаются.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов