Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-05-05-01/35997 О применении налоговой льготы по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-05-05-01/35997

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо об элементах налогообложения и налоговой ставке налога на имущество организаций, установленной пунктом 3.3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщает.

Согласно пункту 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми.

Полномочия по установлению налоговой льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Кодекса, с 1 января 2018 года переданы субъектам Российской Федерации (статья 381.1 Кодекса).

Учитывая, что решение об установлении с 2018 года налоговой льготы по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества может быть принято не во всех субъектах Российской Федерации, в целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки у налогоплательщиков Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в Кодекс внесены изменения (пункт 3.3 статьи 380 Кодекса), согласно которым на 2018 год по налогу на имущество организаций в отношении вышеназванного движимого имущества установлена предельная налоговая ставка в размере 1,1 процента в случае, если вышеназванное движимое имущество не освобождено от обложения налогом на имущество организаций в соответствии со статьей 381.1 Кодекса. При этом субъекты Российской Федерации сохраняют право вводить дополнительные налоговые льготы для нового высокоэффективного и инновационного оборудования, а также для имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Кодекса, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 56 Кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы по налогу либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с общими условиями установления налогов, предусмотренными статьей 17 Кодекса, налоговая ставка является одним из самостоятельных элементов налогообложения, определение которой необходимо для признания соответствующего налога установленным. Кодексом не предоставлено налогоплательщику право отказаться от установленной законодательством о налогах и сборах налоговой ставки либо изменить ее размер, в том числе отказаться от пониженной налоговой ставки, установленной в соответствии с Кодексом.

В отличие от обязательных элементов налогообложения налоговая льгота может предусматриваться в акте законодательства о налогах и сборах при установлении налога лишь в необходимых случаях (пункт 2 статьи 17 Кодекса).

Законодательством о налогах и сборах предусматриваются особенности налогообложения, а также различные преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков не только в виде налоговых льгот, но и относительно обязательных элементов налогообложения. При установлении обязательных элементов налогообложения и определении по ним различных преимуществ для отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе при установлении пониженной налоговой ставки, обязательные элементы налогообложения не утрачивают своей специфической сущности и не подменяются законодательством о налогах и сборах необязательным элементом налогообложения - налоговой льготой (льготой по налогу).

Следовательно, в формально-юридическом смысле налоговые ставки и налоговые льготы являются разными элементами налогообложения, в связи с чем установленная пунктом 3.3 статьи 380 Кодекса налоговая ставка по налогу на имущество организаций не признается налоговой льготой по налогу на имущество организаций.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев