Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 июля 2018 г. N 03-07-08/52209 О применении НДС при приобретении и реализации на экспорт лома и отходов черных металлов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 июля 2018 г. N 03-07-08/52209

Вопрос: Основным видом деятельности ООО является оптовая торговля ломом черных металлов.

С 01.01.2018 г. на основании п. 8 ст. 161 НК РФ ООО исполняет обязанности налогового агента по исчислению расчетным методом и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость при покупке лома и отходов черных металлов.

В 1 квартале 2018 г. покупка металлолома составила 235 461 416,26 руб. (без учета НДС) НДС, исчисленный ООО при исполнении обязанностей налогового агента, составил 42 383 055,55 руб. (235 461 416,26 * 18%).

В 1 квартале 2018 г. из приобретенного с 01.01.2018 г. лома часть была отгружена на экспорт, собран и предоставлен в ИФНС пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0%. Вычет "агентского НДС" по партиям металлолома, реализованного на экспорт составил 8 676 076,85 руб.

НДС, исчисленный ООО по неотгруженным в 1 квартале 2018 г. остаткам товара (металлолома) в размере 33 706 978,70 руб. был принят к вычету в 1 квартале 2018 г. при соблюдении следующих условий:

1. ООО - плательщик НДС и не использует освобождение от этого налога

2. Товары (металлолом) предназначены для деятельности, облагаемой НДС

3. Товары (металлолом) приняты к бухгалтерскому учету (оформлены соответствующие первичные документы)

4. Получены от поставщиков счет-фактуры или УПД.

5. п. 3 ст. 173 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3 и 6 статьи 161 настоящего Кодекса, а также исчисленные налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса.

6. Вычеты агентского НДС следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ (Письмо Минфина от 17 ноября 2016 г. N 03-07-08/67622).

Поскольку пунктом 3 статьи 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации сырьевых товаров на экспорт, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса, при реализации данных остатков товара в следующем налоговом периоде (квартале) на экспорт принятый в 1 квартале 2018 г. к вычету "исчисленный агентский" НДС подлежит восстановлению на дату отгрузки товара на экспорт, с последующим вычетом на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

ООО просит дать пояснения о правомерности применения вычетов по неотгруженным в налоговом периоде (1 квартале 2018 г.) остаткам металлолома и последующем восстановлении НДС в момент реализации металлолома на экспорт.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при приобретении и реализации на экспорт лома и отходов черных металлов Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 4.1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате налоговыми агентами, приобретающими лом черных металлов, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 Кодекса в отношении указанных товаров, увеличенная на суммы этого налога, восстановленные в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 Кодекса в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса.

При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации сырьевых товаров на экспорт, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом на основании положений подпункта 1 пункта 1 и пункта 9 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы в отношении экспортируемых сырьевых товаров, к которым в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18 апреля 2018 г. N 466, вступившим в силу с 1 июля 2018 года, относятся лом и отходы черных металлов, признается последний день квартала, в котором собран пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Кодекса, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, либо в случае отсутствия подтверждающих документов - день отгрузки (передачи) товаров.

Учитывая изложенное, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленные налоговым агентом при приобретении лома и отходов черных металлов, в дальнейшем реализуемых на экспорт, производятся в порядке, предусмотренном вышеуказанным пунктом 3 статьи 172 Кодекса.

Таким образом, при осуществлении организацией операций по реализации на экспорт лома и отходов черных металлов уменьшать общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисляемую в качестве налогового агента в соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 Кодекса, на суммы налоговых вычетов при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, с последующим восстановлением сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету, в налоговом периоде, в котором производится отгрузка лома и отходов черных и цветных металлов на экспорт, не следует.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова