Письмо Федеральной налоговой службы от 27 июля 2018 г. N БС-3-21/5058@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу налогообложения имущества и в пределах своей компетенции сообщает следующее.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 1 статьи 408 Кодекса сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 408 Кодекса.

Налогообложение имущества физических лиц до 1 января 2015 года осуществлялось по инвентаризационной стоимости на основании Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

С 1 января 2015 года введена глава 32 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая возможность исчисления налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости или по инвентаризационной стоимости (т.е. сохранение порядка налогообложения, действовавшего до 1 января 2015 года).

Право выбора порядка определения налоговой базы до 2020 года предоставлено субъектам Российской Федерации.

С 1 января 2018 года на территории Ростовской области установлен новый порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Налоговая база за налоговые периоды до 2018 года по налогу на имущество физических лиц в Ростовской области определяется как инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

Коэффициенты-дефляторы применяются для актуализации инвентаризационной стоимости имущества в уровень цен текущего года для целей исчисления налога на имущество физических лиц.

Коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно приказом Минэкономразвития России. Так, на 2015 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,147, на 2016 год - 1,329, на 2017 год - 1,425.

Увеличение коэффициента-дефлятора влечет увеличение инвентаризационной стоимости (налоговой базы).

Регулирование налоговой нагрузки на территории муниципального образования осуществляется путем установления налоговых ставок и налоговых льгот.

На основании пункта 4 статьи 406 Кодекса в отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого с учетом коэффициента-дефлятора составляет от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей, налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований в пределах от 0,1% до 0,3% включительно, а в отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого с учетом коэффициента-дефлятора превышает 500 тыс. рублей, - в пределах от 0,3% до 2% включительно.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта налогообложения.

Установление конкретных налоговых ставок, включая их дифференциацию, отнесено к компетенции представительных органов местного самоуправления.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук