Письмо Федеральной налоговой службы от 6 августа 2018 г. N БС-4-21/15191@ "Об изменении порядка налогообложения имущества в связи с опубликованием ряда федеральных законов"

Информируем об опубликовании на официальном интернет-портале правовой информации законодательных актов, касающихся порядка налогообложения имущества:

1) Федеральный закон от 29.07.2018 N 232-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования" (опубликован 30.07.2018, номер опубликования 0001201807300014), которым, в частности:

а) установлено, что в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте, при отсутствии у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, места жительства (места пребывания) на территории Российской Федерации и отсутствии в Едином государственном реестре налогоплательщиков сведений об адресе для направления этому лицу вышеуказанных документов, такие документы направляются налоговым органом по адресу места нахождения одного из принадлежащих такому физическому лицу объектов недвижимого имущества (за исключением земельного участка). Данные положения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного Федерального закона;

б) с 1 января 2019 года введены правила о едином налоговом платеже, перечисляемом по желанию физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства в счет предстоящего исполнения обязанности по уплате транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц¹;

в) с 1 января 2019 года предусмотрено, что физические лица могут уплачивать налоги через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг², в котором в соответствии с решением высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации организована возможность приема от указанных лиц денежных средств в счет уплаты налогов и их перечисления в бюджетную систему;

г) с 1 января 2019 года установлено, что в случае уплаты налогов физическими лицами через кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи, а также через МФЦ плата за прием денежных средств и их перечисление в бюджетную систему не взимается.

2) Федеральный закон от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (опубликован 03.08.2018, номер опубликования 0001201808030101), которым, в частности, внесены следующие изменения, касающиеся порядка налогообложения налогом на имущество организаций, начиная с налогового периода 2019 года:

а) движимое имущество исключено из объектов налогообложения;

б) установлено, что налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом "О газоснабжении в Российской Федерации";

в) предусмотрено, что налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации³, налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию.

Кроме того, согласно указанному Федеральному закону с 1 января 2019 года информация об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов, указанная в статье 16 Кодекса, представляется в территориальные органы федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, по соответствующему субъекту Российской Федерации в электронной форме. Форма, формат и порядок направления указанной информации в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

3) Федеральный закон от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (опубликован 03.08.2018, номер опубликования 0001201808030093), которым, в частности:

а) с 1 января 2019 года установлено, что перерасчет ранее исчисленных физическим лицам земельного налога и НИФЛ не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов;

б) введены единые правила применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы при налогообложении недвижимого имущества организаций и физических лиц:

- о применении кадастровой стоимости при условии её внесения в Единый государственный реестр недвижимости⁴ (независимо от оснований её определения);

- установлено, что изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;

- в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости;

- в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии или суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Кодекса (в редакции вышеуказанного Федерального закона), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года;

в) с 1 января 2015 года предусмотрено включение детей-инвалидов в категорию лиц, в отношении земельных участков которых регламентировано уменьшение налоговой базы по земельному налогу (в соответствии с подпунктом 3 пункта 5 статьи 391 Кодекса), а также в категорию лиц, имеющих право на федеральную налоговую льготу по НИФЛ (в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 407 Кодекса);

г) с 1 января 2017 года предусмотрено распространение установленных для соответствующих жилых помещений пунктами 3 и 4 статьи 403, пунктом 2 статьи 406, пунктом 4 статьи 407 Кодекса условий определения предельных налоговых ставок, налоговых вычетов и налоговых льгот по НИФЛ на "части жилых домов" и "части квартир";

д) с 1 января 2017 года предусмотрено распространение установленных для гаражей и машино-мест пунктом 2 статьи 406, пунктом 4 статьи 407, пунктом 8 статьи 408 Кодекса условий определения предельных налоговых ставок, налоговых льгот и порядка расчета НИФЛ на гаражи и машино-места, расположенные в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 406 Кодекса (в т.ч. включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса);

е) начиная с третьего налогового периода, в котором для исчисления НИФЛ применяется порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, введен следующий механизм расчета налога:

если сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4-6 статьи 408 Кодекса), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта (без учета положений пунктов 4-6 статьи 408 Кодекса) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме исчисленного налога для этого объекта (без учета положений пунктов 4-6 статьи 408 Кодекса) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4-6 статьи 408 Кодекса, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога. Данные положения не применяются в отношении объектов, указанных в пункте 3 статьи 402 Кодекса, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения;

ж) начиная с четвертого налогового периода, в котором для исчисления НИФЛ применяется порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, действие формулы расчета налога, указанной в пункте 8 статьи 408 Кодекса, отменяется.

В связи с изложенным, руководителям (и.о. руководителя) УФНС России по субъектам Российской Федерации поручается:

- обеспечить ознакомление с перечисленными законодательными актами и настоящей информацией сотрудников подчинённых налоговых органов;

- организовать использование вышеуказанной информации при проведении в 2018 году публичной информационной кампании в соответствии с приказом ФНС России от 14.05.2018 N ММВ-7-19/257@ "Об утверждении плана подготовки и проведения публичной информационной кампании в связи с массовым направлением налоговых уведомлений в 2018 году";

- во взаимодействии с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации обеспечить проработку возможности реализации с 2019 года положений статьи 58 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.07.2018 N 232-ФЗ), касающихся уплаты налоговых платежей через МФЦ.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук

------------------------------

¹ Далее - НИФЛ.

² Далее - МФЦ.

³ Далее - Кодекс.

⁴ Далее - ЕГРН.