Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 августа 2018 г. N 03-11-11/54047 О рассмотрении предложения о предоставлении права налогоплательщикам, применяющим УСН, при реализации товаров (работ, услуг) предъявлять к оплате покупателям этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС, не уплачивая его в бюджет

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 августа 2018 г. N 03-11-11/54047

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение, благодарит за инициативу и внимание к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.

Как следует из обращения, предлагается установить специальный порядок применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС), согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при реализации товаров (работ, услуг) в счетах исчисляют НДС, что позволит покупателям этих товаров (работ, услуг) принимать к вычету сумму НДС, указанную в таких счетах. При этом лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, исчисленный НДС в федеральный бюджет не уплачивают.

При этом следует иметь в виду, что согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 170 и подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса суммы НДС, предъявленные покупателю, не являющемуся налогоплательщиком НДС (в том числе применяющему упрощенную систему налогообложения), при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками НДС, при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС (пункт 1 статьи 168 Кодекса).

При этом указанные налогоплательщики имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты в виде суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пункты 1 и 2 статьи 171 Кодекса).

Общая сумма НДС, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, подлежит уплате в бюджет (пункт 1 статьи 173 Кодекса).

Предложение о предоставлении права налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, при реализации товаров (работ, услуг) предъявлять к оплате покупателям этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС, не уплачивая его в бюджет, противоречит механизму исчисления НДС.

Реализация данного предложения приведет к потерям доходов федерального бюджета в связи с возмещением из бюджета НДС, не поступившего в бюджет по товарам (работам, услугам), приобретаемым у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Учитывая изложенное, вышеуказанное предложение не поддерживается.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян