Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 августа 2018 г. N 03-07-08/57982 О принятии к вычету НДС на основании счета-фактуры, в графе 11 которого указан номер заявления о выпуске товаров до подачи таможенной декларации, на основании которого осуществлялся выпуск товаров в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 августа 2018 г. N 03-07-08/57982

Вопрос: Прошу предоставить информацию о возможности принятия к вычету НДС по импортному товару, выпуск которого осуществляется до подачи декларации на товары по заявлению о выпуске товаров.

Выпуск товаров таможенным органом осуществляется после подачи таможенной декларации. Бывают исключительные случаи когда выпуск разрешен до подачи декларации на товары. Согласно п. 1 ст. 120 Приложения N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017 выпуск товара разрешен до подачи декларации на товары по Заявлению о выпуске товаров.

Может ли наша организация принять к вычету НДС по товару, у которого в графе 11 "Регистрационный номер таможенной декларации" счета-фактуры поставщика указан номер Заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары?

Например, 10216160/250418/ЗВ000339.

В случае, если наша организация не имеет право принять к вычету НДС по товару, относительно которого поставщиком указывается номер Заявления о выпуске товаров, то можем ли мы принять к вычету НДС по другим товарам из счета-фактуры?

Ответ: В связи с письмом по вопросам принятия к вычету налога на добавленную стоимость на основании счета-фактуры, в графе 11 "Регистрационный номер таможенной декларации" которого указан номер заявления о выпуске товаров до подачи таможенной декларации, на основании которого осуществлялся выпуск товаров в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту "л" пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в графе 11 счета-фактуры указывается регистрационный номер таможенной декларации. При этом данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

Нормами статьи 120 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза предусмотрено, что при заявлении товаров к выпуску товаров до подачи декларации на товары лицо, которое будет выступать декларантом товаров при подаче декларации на товары, подает таможенному органу заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары. При этом заявление о выпуске товаров должно содержать сведения о лице, которое будет выступать декларантом, избранной таможенной процедуре и иные сведения, необходимые для выпуска товаров.

Форма заявления о выпуске товаров и порядок его заполнения утверждены решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 13 декабря 2017 г. N 171.

Согласно порядку заполнения заявления о выпуске товаров в данном заявлении указываются, в том числе: регистрационный номер заявления; отправитель и получатель товара; наименование и описание товара, позволяющее его отнести к одному коду в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза на уровне не менее первых шести знаков; масса брутто товара; стоимость товара; страна происхождения товара; сведения (отметки) о принятом решении таможенного органа в отношении заявленных товаров.

Учитывая изложенное, при реализации российской организацией на территории Российской Федерации товаров, выпущенных в таможенной процедуре для внутреннего потребления до подачи таможенной декларации, при заполнении графы 11 "Регистрационный номер таможенной декларации" счета-фактуры может указываться номер заявления о выпуске товаров до подачи таможенной декларации, в соответствии с которым осуществлен выпуск товаров.

На основании положений пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам после принятия этих товаров на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, вычет налога на добавленную стоимость на основании счета-фактуры, в графе 11 "Регистрационный номер таможенной декларации" которого указан номер заявления о выпуске товаров до подачи таможенной декларации, производится в порядке и на условиях, предусмотренных вышеуказанными статьями 171 и 172 Кодекса.

Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова