Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 сентября 2018 г. N 03-07-11/62925 О применении НДС и налога на имущество организаций в отношении результатов работ по реконструкции недвижимого имущества, осуществленных частным партнером в рамках соглашения о государственно-частном партнерстве

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 сентября 2018 г. N 03-07-11/62925

Вопрос: Организация является частным партнером по соглашению о государственно-частном партнерстве (ГЧП) и находится на общей системе налогообложения. Публичным партнером организации по соглашению о ГЧП являются Министерство экономического развития края, Министерство инвестиционной и земельно-имущественной политики края.

Согласно соглашению о ГЧП организации предоставляется недвижимое имущество в целях реконструкции здания. После окончания реконструкции организация планирует использовать полученное в рамках ГЧП здание для оказания медицинских услуг, не облагаемых НДС. Здание получено организацией в безвозмездное пользование на 342 месяца. При этом какие-либо субсидии или другие выплаты в адрес организации со стороны государственных органов не предусмотрены.

По окончании строительных работ организация планирует передать стоимость капитальных вложений в неотделимые улучшения реконструированного объекта собственнику - Министерству инвестиционной и земельно-имущественной политики края. Оплата работ, услуг по реконструкции осуществляется за счет безвозмездно переданных организации денежных средств учредителя (другая частная коммерческая организация).

Имеет ли право организация заявить вычет "входного" НДС со стоимости строительно-монтажных работ и других затрат на реконструкцию здания?

Признается ли объектом обложения НДС передача на безвозмездной основе стоимости капитальных вложений в неотделимые улучшения реконструированного объекта собственнику-Министерству?

Облагается ли налогом на имущество стоимость капитальных вложений в неотделимые улучшения объекта, если после реконструкции будет учитываться на балансе организации?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на имущество организаций в отношении результатов работ по реконструкции недвижимого имущества, осуществленных частным партнером в рамках соглашения о государственно-частном партнерстве, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации работ на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе. В связи с этим безвозмездная передача частным партнером результатов работ по реконструкции недвижимого имущества, осуществленных в рамках соглашения о государственно-частном партнерстве, является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Что касается налоговых вычетов, то пунктом 2 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для вышеуказанных работ, безвозмездная передача результатов которых признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Кодекса.

По вопросу применения налога на имущество организаций следует отметить, что в соответствии со статьей 374 главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, и 378.1 и 378.2 Кодекса.

Для принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение условий, предусмотренных пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России 30 марта 2001 г. N 26н.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов