Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 сентября 2018 г. N 03-07-08/62943 Об отнесении товара, классифицируемого по коду ТН ВЭД ЕАЭС 7105 10 000 0 к сырьевым товарам в целях применения вычета НДС по товарам (работам, услугам), используемым при реализации указанного товара на экспорт

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 сентября 2018 г. N 03-07-08/62943

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснения по поводу отнесения производимого товара к сырьевым или несырьевым товарам.

ООО занимается производством и экспортом синтетических алмазных порошков в соответствии с ГОСТ 9206-80, код товара по ТНВЭД 7105100000 - "Крошка и порошок из природных или искусственных драгоценных или полудрагоценных камней из алмазов", которые получаются из обычного графита при высоких температурах и давлении и являются искусственной алмазной крошкой.

В соответствии с абзацем 3 пункта 10 статьи 165 главы 21 Налогового кодекса РФ "к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов товаров, перечисленных в настоящем абзаце, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации".

В Перечне кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 18 апреля 2018 г. N 466 в разделе 6 "Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы, металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них" указаны следующие группы товаров:

7101 - 7103 99 000 9 (кроме 7102 39 000 0, 7103 91 000 0 - 7103 99 000 9);

7112 - 7112 99 000 0.

Из чего можно сделать вывод, что товар с кодом ТНВЭД 7105100000 не относится к сырьевым, но тем не менее в налоговой инспекции утверждают обратное, ссылаясь на то, что 71 группа товаров относится к разделу XIV ТНВЭД "Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы, металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них; бижутерия; монеты", который поименован в абзаце 3 пункта 10 статьи 165 НК РФ.

При экспорте сырьевых товаров, указанных в пункте 10 статьи 165 НК РФ, суммы "входного" НДС по товарам, (работам, услугам), имущественным правам, используемым в соответствующих операциях, по общему правилу экспортеры вправе принять к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС.

При реализации товаров, не являющихся сырьевыми, экспортеры вправе принять к вычету суммы "входного" НДС в обычном порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 172 НК РФ (для товаров, оприходованных после 01.07.2016 года).

В связи с вышеизложенным, прошу дать разъяснение, относится или не относится товар с кодом ТНВЭД 7105100000 к сырьевому товару в целях применения главы 21 Налогового Кодекса РФ.

Ответ: В связи с письмом по вопросу отнесения товара, классифицируемого по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) 7105 10 000 0 "Крошка и порошок из природных или искусственных драгоценных камней: - из алмазов" к сырьевым товарам в целях применения вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым при реализации указанного товара на экспорт, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 Кодекса не распространяются на операции по реализации на экспорт товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса (за исключением сырьевых товаров, поименованных в пункте 10 статьи 165 Кодекса).

На основании пункта 2 статьи 2 указанного Федерального закона данные положения применяются в отношении сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятым на учет с 1 июля 2016 года.

1 июля 2018 года вступило в силу постановление Правительства Российской Федерации от 18 апреля 2018 г. N 466, которым утвержден перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС (далее - Перечень).

Код ТНВЭД ЕАЭС 7105 10 000 0 "Крошка и порошок из природных или искусственных драгоценных камней: - из алмазов" в Перечень не включен.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации на экспорт указанного товара, не включенного Правительством Российской Федерации в Перечень, могут приниматься к вычету до момента определения налоговой базы при экспорте.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов