Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 августа 2018 г. N 03-03-07/58839 О рассмотрении предложений о внесении изменений в законодательство РФ о налогах и сборах

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 августа 2018 г. N 03-03-07/58839

Департамент налоговой и таможенной политики в соответствии с письмом рассмотрел обращение Председателя правления садоводческого некоммерческого товарищества (далее - СНТ) и по вопросу внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщает следующее.

Как следует из текста обращения, предлагается к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отнести плату собственников земельных участков, не являющихся членами СНТ.

Согласно статье 5 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 217-ФЗ), вступающего в силу с 1 января 2019 года, ведение садоводства или огородничества на садовых земельных участках или огородных земельных участках, расположенных в границах территории садоводства или огородничества, без участия в товариществе может осуществляться собственниками, не являющимися членами товарищества.

В этом случае, как следует из положений вышеуказанной статьи Федерального закона N 217-ФЗ, такие лица вправе использовать имущество общего пользования, расположенное в границах территории садоводства или огородничества, на равных условиях и в объеме, установленном для членов товарищества.

При этом они обязаны вносить плату за приобретение, создание, содержание имущества общего пользования, текущий и капитальный ремонты объектов капитального строительства, относящихся к имуществу общего пользования и расположенных в границах территории садоводства или огородничества, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом в порядке, установленном Федеральным законом N 217-ФЗ для уплаты взносов членами товарищества.

При этом суммарный ежегодный размер платы устанавливается в размере, равном суммарному ежегодному размеру целевых и членских взносов члена товарищества, рассчитанных в соответствии с Федеральным законом N 217-ФЗ и уставом товарищества.

Учитывая изложенное, СНТ, заключая указанный договор с гражданином, ведущим садоводческое хозяйство, оказывает ему услугу, связанную с использованием объектов инфраструктуры и другого имущества общего пользования данных объединений.

Статьей 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, плата, получаемая СНТ по договору от граждан, не являющихся членами СНТ, для целей налогообложения прибыли организаций является выручкой от реализации услуг.

При этом расходы, связанные с оказанием данных услуг, при соответствии их критериям, установленным статьей 252 НК РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в связи с чем, дополнительного налогообложения данной платы не происходит. При равенстве доходов и расходов налоговая база будет равна нулю.

Учитывая изложенное, внесение изменения в статью 251 НК РФ, считаем нецелесообразным.

По вопросу о налогообложении имущества общего пользования сообщаем следующее.

Федеральным законом N 217-ФЗ предусмотрено, что имущество общего пользования, расположенное в границах территории садоводства или огородничества, являющееся недвижимым имуществом, созданное (создаваемое), приобретенное после 1 января 2019 года, может быть передано безвозмездно в общую долевую собственность лиц, являющихся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории садоводства или огородничества.

При этом право собственности на недвижимое имущество, входящее в состав имущества общего пользования, возникает с момента государственной регистрации такого права.

В соответствии со статьями 388 и 400 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие правом собственности на земельные участки, а налогоплательщиками налога на имущество физических лиц - физические лица, обладающие правом собственности на недвижимое имущество.

Таким образом, в условиях действующего законодательства Российской Федерации физические лица, на которых будет зарегистрировано право общей долевой собственности на имущество общего пользования, расположенное в границах территории садоводства или огородничества, будут признаваться налогоплательщиками земельного налога и налога на имущество физических лиц с момента государственной регистрации права на соответствующий объект недвижимости.

Между тем в настоящее время прорабатывается вопрос о целесообразности внесения изменений в НК РФ, предусматривающих исключение из объекта налогообложения по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц имущества, входящего в состав имущества общего пользования, расположенного в границах территории садоводства или огородничества.

Что касается налогообложения нежилых строений, расположенных на садовых участках, то объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц на основании статьи 401 НК РФ признаются жилой дом, квартира, комната, гараж (машино-место), единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иное здание, строение (в том числе хозяйственные строения), сооружение, помещение.

По общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в отношении любого объекта недвижимости возникает у налогоплательщиков с момента государственной регистрации прав на соответствующее недвижимое имущество и при наличии документов, подтверждающих право собственности на это имущество.

Как следует из положений статей 128 и 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, государственной регистрации подлежит право собственности не на все строения, возведенные на садовых участках, а только на те из них, которые отвечают признакам объекта недвижимости - объекта, прочно связанного с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно. Строения, возведенные на садовых участках, не отвечающие указанным выше признакам (например, сараи, теплицы, иные некапитальные строения и сооружения), не являются объектами недвижимости.

Государственная регистрация права собственности на объекты недвижимости осуществляется в заявительном порядке, то есть по инициативе правообладателя.

Строения, в отношении которых отсутствует зарегистрированное в установленном порядке право собственности (в том числе в случае невозможности их отнесения к объектам недвижимости), не подлежат налогообложению.

Учитывая изложенное, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает в отношении строений, являющихся объектами недвижимости, в отношении которых зарегистрировано в установленном порядке право собственности, только после такой регистрации.

В отношении таких строений главой 32 НК РФ предусмотрены налоговые преимущества: налоговые льготы (статья 407 НК РФ) и пониженные налоговые ставки (статья 406 НК РФ).

Так, согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 407 НК РФ от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются физические лица в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Учитывая изложенное, внесения изменений в НК РФ не требуется.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова