Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 сентября 2018 г. N 03-07-11/63063 О рассмотрении предложения об отмене НДС с авансовых платежей, получаемых налогоплательщиками при исполнении государственного оборонного заказа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 сентября 2018 г. N 03-07-11/63063

В связи с письмом с предложением об отмене налога на добавленную стоимость с авансовых платежей, получаемых налогоплательщиками при исполнении государственного оборонного заказа, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты). Поэтому если оплата (частичная оплата) товаров (работ, услуг) производится до их отгрузки (выполнения, оказания), моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является день оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг). При этом на основании норм статьи 172 Кодекса налогоплательщики имеют право до отгрузки произведенных товаров (выполнения работ, оказания услуг) принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), независимо от их оплаты.

В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при получении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), компенсируются суммами налога, принятыми к вычету по приобретенным, в том числе неоплаченным товарам (работам, услугам).

Таким образом, Кодексом установлены равные условия в отношении уплаты и вычетов налога на добавленную стоимость.

Кроме того, следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 3 Кодекса налоги и сборы не могут различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Учитывая изложенное, предложение об отмене налога на добавленную стоимость с авансовых платежей, получаемых налогоплательщиками при исполнении государственного оборонного заказа, противоречит пункту 2 статьи 3 Кодекса и не может быть поддержано.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов