Письмо Минфина России от 27 июля 2018 г. N 03-07-03/52880 О рассмотрении предложения об установлении на постоянной основе освобождения от налогообложения НДС операций по реализации макулатуры

Письмо Минфина России от 27 июля 2018 г. N 03-07-03/52880

В связи с указанными письмами с предложением об установлении на постоянной основе освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации макулатуры Минфин России сообщает.

Указанное предложение рассматривалось Минфином России в рамках подготовки проекта заключения Правительства Российской Федерации на проект федерального закона "О внесении изменений в статью 2 Федерального закона "О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вносимый депутатом Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации А.И. Фокиным, и не было поддержано по следующим основаниям.

Изменение, предусматривающее освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации макулатуры на территории Российской Федерации, вносилось в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) в соответствии с Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов в целях противодействия неправомерному возмещению налога на добавленную стоимость и занижению налоговой базы. На основании Федерального закона от 2 июня 2016 г. N 174-ФЗ "О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" указанное освобождение введено на период с 1 октября 2016 года по 31 декабря 2018 года включительно.

Необходимо отметить, что соответствии со статьей 171 Кодекса при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами обложения налогом на добавленную стоимость, на соответствующие налоговые вычеты. При этом в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, облагаемым этим налогом, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке, установленном статьями 176 и 176.1 Кодекса. В то же время согласно статье 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае их приобретения для операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемых от налогообложения).

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации макулатуры, освобождаемые от обложения налогом на добавленную стоимость, при осуществлении капитальных вложений в объекты основных средств (дополнительные производственные мощности), которые будут использоваться для этих операций, не могут принимать к вычету (возмещению) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядными организациями и поставщиками при создании (приобретении) таких объектов (мощностей), что снижает инвестиционную привлекательность сферы сбора, заготовки и первичной обработки макулатуры и может привести к замедлению её развития.

В связи с этим установление бессрочного действия освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации макулатуры нецелесообразно.

В то же время пресечь возможность злоупотреблений, связанных с неправомерным возмещением налога на добавленную стоимость при реализации макулатуры, возможно путем возложения обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость на налоговых агентов - покупателей этой продукции. При этом налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации макулатуры, будут иметь возможность применять налоговые вычеты по приобретаемым ими товарам (работам, услугам).

Указанный подход к решению проблемы, связанной с неправомерным возмещением налога на добавленную стоимость, реализован в отношении операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также сырых шкур животных. В связи с этим возложение обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость на налоговых агентов - покупателей макулатуры позволяет применить единый подход к решению обозначенной выше проблемы.

И.В. Трунин