Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 июля 2018 г. N 03-15-03/52785 Об обложении страховыми взносами стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 июля 2018 г. N 03-15-03/52785

Департамент налоговой и таможенной политики совместно с Департаментом развития социального страхования Минтруда России и Департаментом инвестиционной политики Минэкономразвития России рассмотрел обращение по вопросу об обложении страховыми взносами стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей и сообщает следующее.

В обращении предлагается внести изменения в статью 422 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в части дополнения подпункта 2 пункта 1 данной статьи компенсационными выплатами, установленными законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовыми договорами, и связанными с оплатой работникам (членам их семей) организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости их проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

Вместе с тем подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса определено, что не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Таким образом, исходя из положений подпункта 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса, выплаты работникам в виде компенсации расходов на оплату стоимости их проезда к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа не облагаются страховыми взносами.

При этом в случае, если организация производит такую оплату расходов члену семьи работника, то на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса данная выплата не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку оплата производится за физическое лицо, которое не состоит в трудовых отношениях с организацией.

В случае выплаты компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно членов семей работников организацией непосредственно самому работнику, то, учитывая, что такие выплаты не поименованы в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, приведенном в подпункте 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса, в соответствии с положениями статьи 420 и статьи 422 Налогового кодекса данные выплаты облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

При этом сообщаем, что положения подпункта 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса аналогичны соответствующим положениям законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которое применялось ранее до передачи полномочий по администрированию страховых взносов от государственных внебюджетных фондов налоговым органам.

В этой связи позиция Минфина России о том, что выплаты в пользу члена семьи работника в виде компенсации расходов на оплату их стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно не признаются объектом обложения страховыми взносами, не противоречит позиции Минтруда России, выраженной, в частности, в упомянутом в обращении письме от 20.05.2015 N 17-3/10/В-3536.

Вместе с тем, поскольку на практике во многих случаях выплаты компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно членов семей работников осуществляются организацией непосредственно самому работнику и, учитывая, что упомянутая компенсационная выплата отнесена Законом Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" и статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации к числу гарантий, предоставляемых лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также то, что социальный характер данной компенсационной выплаты направлен на отдых и оздоровление таких лиц и членов их семей, соответствующая инициатива по внесению изменений в подпункт 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса Минфином России поддержана.

При этом сообщаем, что 26 июля 2018 года Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации принят Федеральный закон "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", которым в состав сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, поименованных в подпункте 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса, включена стоимость проезда неработающих членов семей работников (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и провоза ими багажа к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая организацией работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян