Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 августа 2018 г. N 03-06-06-01/58282 Об определении степени выработанности запасов участка недр по состоянию на 1 января 2015 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 августа 2018 г. N 03-06-06-01/58282

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу определения степени выработанности запасов участка недр по состоянию на 01.01.2015 в целях применения положений статьи 342.5 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает.

В соответствии со статьей 342.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти определяется, в том числе, с учетом коэффициента, характеризующего регион добычи и свойства нефти , определяемого в порядке, установленном пунктом 4 данной статьи Кодекса.

Так, согласно подпункту 5 пункта 4 статьи 342.5 Кодекса коэффициент принимается равным 0 в отношении нефти, добытой на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем наступления одного из следующих обстоятельств:

достижение накопленного объема добычи нефти 15 млн тонн на участке недр;

наступление 31 декабря 2021 года для участков недр, степень выработанности запасов которых на 1 января 2015 года меньше или равна 0,05 и в отношении которых дата государственной регистрации лицензии на право пользования недрами приходится на период до 31 декабря 2014 года - для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых или на период до 31 декабря 2009 года - для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых.

При этом степень выработанности запасов конкретного участка недр в целях применения коэффициента , равного 0, по основаниям, предусмотренным пунктом 4 статьи 342.5 Кодекса, рассчитывается налогоплательщиком на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых в соответствии с пунктом 2 статьи 342.5 Кодекса и с учетом особенностей, установленных пунктом 5 статьи 342.5 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 342.5 Кодекса степень выработанности запасов конкретного участка недр в целях статьи 342.5 Кодекса рассчитывается налогоплательщиком на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче, на начальные извлекаемые запасы нефти.

При этом накопленная добыча определяется по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Пунктом 5 статьи 342.5 Кодекса установлено, что при определении степени выработанности запасов конкретного участка недр на 1 января 2015 года начальные извлекаемые запасы нефти на участке недр определяются как сумма извлекаемых запасов всех категорий и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых:

на 1 января 2013 года - для участков недр, лицензия на право пользования которыми впервые выдана до 1 января 2013 года;

на 1 января 2015 года - для участков недр, лицензия на право пользования которыми впервые выдана после 1 января 2013 года.

Таким образом, полагаем, что в целях применения положений подпункта 5 пункта 4 статьи 342.5 Кодекса при определении степени выработанности запасов конкретного участка недр по состоянию на 1 января 2015 года, лицензия на право пользования которым выдана до 1 января 2013 года, начальные извлекаемые запасы нефти определяются на основании данных государственного баланса запасов по состоянию на 1 января 2013 года, а объем накопленной добычи нефти на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2014 года.

Директор Департамента

А.В. Сазанов