Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 сентября 2018 г. N 03-04-09/69407 Об отнесении дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от пользования беспроцентным займом, полученным от иностранной организации, к доходам от источников в РФ или от источников за пределами РФ в целях обложения НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 сентября 2018 г. N 03-04-09/69407

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо в части вопроса отнесения дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от пользования беспроцентным займом, полученным от иностранной организации, к доходам от источников в Российской Федерации или от источников за пределами Российской Федерации в целях обложения налогом на доходы физически лиц, и сообщает следующее.

Отнесение тех или иных видов доходов к доходам от источников в Российской Федерации и к доходам от источникам за пределами Российской Федерации регулируется статьёй 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом в случае если какие-либо виды доходов прямо не перечислены в статье 208 Кодекса (к которым, в частности, относятся доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами), то их отнесение к тому или иному источнику дохода в соответствии с пунктом 4 данной статьи осуществляется Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, если иное не предусмотрено указанным подпунктом.

При этом абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заёмных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленным Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи.

Таким образом, в соответствии с положениями статей 212 и 226 Кодекса доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами считается полученным от организации, выдавшей заём (кредит), которая в случаем признания её налоговым агентом обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога.

В случае, если заём (кредит) предоставлен иностранной организацией в иностранном государстве доход в виде материальной выгоды, полученный от такой организации, относится к доходу от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьёй 209 Кодекса объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян