Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 сентября 2018 г. N 03-15-05/64373 О применении организацией на УСН пониженных тарифов страховых взносов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 сентября 2018 г. N 03-15-05/64373

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение, поступившее на официальный сайт Минфина России, о применении организацией на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) пониженных тарифов страховых взносов и сообщает.

Из запроса следует, что доход организации, применяющей УСН и осуществляющей транспортно-экспедиционную деятельность, в 2017 году превысил 79 млн рублей в связи с получением такой организацией денежных средств, направленных на возмещение транспортных услуг третьих лиц.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является деятельность в производственной и социальной областях, на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

Согласно пункту 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.

Таким образом, с учетом редакции пункта 6 статьи 427 Кодекса, согласно которой в общий объем доходов плательщика на УСН для целей применения пониженных тарифов страховых взносов включаются доходы, указанные в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса, в том числе поименованные в статье 251 Кодекса, то денежные средства, полученные организацией в виде оплаты вознаграждения экспедитора и возмещения транспортных услуг третьих лиц, учитываются и в доле доходов от осуществления основного вида экономической деятельности, и в общей сумме доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, принимая во внимание, что такой доход получен организацией при осуществлении основного вида экономической деятельности.

В соответствии с положениями пункта 6 статьи 427 Кодекса в случае, если организация превысила за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, то такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 9 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" действие положений подпункта 5 пункта 1 и пункта 6 статьи 427 Кодекса в редакции упомянутого Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.

Вместе с тем, исходя из положений пунктов 2 и 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, повышающие тарифы страховых взносов или иным образом ухудшающие положение плательщиков страховых взносов обратной силы не имеют, а акты законодательства о налогах и сборах, снижающие тарифы страховых взносов или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Таким образом, учитывая, что действие положений пункта 6 статьи 427 Кодекса в редакции Федерального закона N 335-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года, эта норма никак не может ухудшить положение каких-либо плательщиков взносов и не может привести к утрате ими права на применение в 2017 году пониженных тарифов в связи с перерасчетом общего объема доходов и доходов от основного вида деятельности, а также к доплате страховых взносов по общеустановленному тарифу страховых взносов и к возникновению обязанности по представлению уточненных расчетов в налоговый орган.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян