Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 сентября 2018 г. N 03-08-05/63745 О возврате удержанного в Швейцарии налога на дивиденды, полученные от швейцарской компании

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 сентября 2018 г. N 03-08-05/63745

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением о возврате удержанного в Швейцарии налога на дивиденды, полученные от швейцарской компании, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 (далее - Соглашение).

Статьей 23 "Устранение двойного налогообложения" Соглашения для резидента Российской Федерации, получающего доход или владеющего капиталом, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогами в Швейцарии, установлена возможность получения вычета такой суммы налога на доход или капитал из налога, взимаемого в России. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога Российской Федерации на такой доход или капитал, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством.

Таким образом, исходя из положений Кодекса и Соглашения, налог, удержанный в Швейцарии, не подлежит возврату, однако физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации может зачесть в Российской Федерации сумму такого налога, в размере, не превышающем сумму налога на доход или капитал, рассчитанного в соответствии с Кодексом.

Так, пунктом 1 статьи 214 Кодекса установлено, что сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений пункта 2 статьи 214 Кодекса.

Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке в размере 13 процентов, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса.

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 Кодекса, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Вместе с тем, следует отметить, что поскольку получателем дивидендов является физическое лицо, то сумма налога, взимаемого на территории Швейцарии, определяется с учетом положений подпункта b) пункта 2 статьи 10.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов