Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 сентября 2018 г. N 03-15-06/64366 О применении пониженных тарифов страховых взносов организацией, получившей статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, и осуществляющей наряду с деятельностью, предусмотренной соглашением об осуществлении деятельности, виды деятельности, не предусмотренные упомянутым соглашением

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 сентября 2018 г. N 03-15-06/64366

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов организацией, получившей статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ), и осуществляющей наряду с деятельностью, предусмотренной соглашением об осуществлении деятельности, виды деятельности, не предусмотренные упомянутым соглашением, сообщает следующее.

Согласно подпункту 12 пункта 1 и подпункту 5 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5%, на обязательное медицинское страхование - 0,1%.

В соответствии с пунктом 10 статьи 427 Кодекса упомянутые плательщики применяют пониженные тарифы страховых взносов в течение 10 лет со дня получения ими статуса резидента ТОСЭР, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

При этом пониженные тарифы страховых взносов применяются в отношении резидента ТОСЭР, получившего такой статус не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей ТОСЭР.

Исходя из положений пункта 3 статьи 34 Федерального закона N 473-ФЗ, резидентами ТОСЭР, создаваемых на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), признаются юридические лица, заключившие соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР с органами государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органами местного самоуправления упомянутых муниципальных образований, включенные в реестр резидентов ТОСЭР, создаваемых на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), и отвечающие, в частности, следующим требованиям:

- регистрация юридического лица осуществлена на территории муниципального образования;

- деятельность юридического лица осуществляется исключительно на территории моногорода;

- юридическое лицо реализует на территории моногорода инвестиционный проект, отвечающий требованиям, установленным Правительством Российской Федерации.

При этом на основании пункта 11 Правил ведения реестра резидентов ТОСЭР, создаваемых на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 22.06.2015 N 614, в реестре указываются виды экономической деятельности, которые осуществляются резидентом в результате реализации инвестиционного проекта, с указанием кода по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

В связи с изложенным, а также учитывая положения пункта 1 статьи 420 Кодекса, если плательщик страховых взносов имеет статус резидента ТОСЭР, то он вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг всем физическим лицам, в том числе лицам из административно-управленческого персонала, занятым в видах экономической деятельности, осуществляемых резидентом в результате реализации инвестиционного проекта и поименованных в соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Таким образом, в случае осуществления организацией - резидентом ТОСЭР наряду с деятельностью, предусмотренной соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР, видов деятельности, не предусмотренных упомянутым соглашением, плательщику страховых взносов в целях применения различных тарифов страховых взносов к выплатам в пользу его работников необходимо вести раздельный учет выплат, начисленных в пользу лиц, занятых в видах экономической деятельности, поименованных в соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР, и лиц, занятых в других видах деятельности.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян