Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 сентября 2018 г. N 03-03-06/3/64931 Об учете амортизации по основным средствам, приобретаемым за счет целевых поступлений

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 сентября 2018 г. N 03-03-06/3/64931

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета амортизации по основным средствам, приобретаемым за счет целевых поступлений, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно подпункту 34 статьи 270 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций также не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Таким образом, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также расходы, произведенные за счет целевых поступлений, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Соответственно, если амортизируемое имущество приобретено (создано) полностью за счет средств целевого финансирования, то такое имущество не подлежит амортизации.

Если основные средства приобретены некоммерческой организацией за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и используются только в предпринимательской деятельности данной организации, то амортизация по таким основным средствам начисляется в общем порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Если же такие основные средства используются как в приносящей доход деятельности, так и в некоммерческой деятельности организации, то амортизационные отчисления должны распределяться пропорционально объему дохода, полученного от каждого вида деятельности, в соответствии с порядком, установленным статьей 274 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев