Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 сентября 2018 г. N 03-05-05-01/65190 Об определении некредитной финансовой организацией налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в отношении инвестиционного имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 сентября 2018 г. N 03-05-05-01/65190

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу определения некредитной финансовой организацией налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в отношении инвестиционного имущества и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

На основании Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" порядок ведения бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций устанавливает Банк России.

Классификация в бухгалтерском учете объектов имущества в качестве основных средств осуществляется некредитными финансовыми организациями в порядке, установленном Положением Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение 492-П).

Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России (письмо от 08.06.2017 N 18-1-2-10/804) сообщил, что в целях применения Положения N 492-П объекты имущества, классифицированные некредитной финансовой организацией в качестве инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, учитываемые на балансовых счетах 619 "Инвестиционное имущество", 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", 621 "Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено", соответственно на основании пунктов 2.1, 4.1, 5.1, 7.1 Положения N 492-П основными средствами не являются.

Поэтому имущество, классифицированное некредитной финансовой организацией в качестве инвестиционного имущества, не признается объектом обложения налогом на имущество организаций, за исключением объектов имущества, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.

Для целей главы 25 Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (пункта 1 статьи 256 Кодекса).

Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 256-259.3 Кодекса.

Таким образом, если имущество отвечает критериям, установленным статьей 256 Кодекса, то такое имущество может быть включено в состав амортизируемого имущества.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев