Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 сентября 2018 г. N 03-04-05/63517 Об уменьшении суммы налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 сентября 2018 г. N 03-04-05/63517

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения пункта 10 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Согласно подпункту 8.1 пункта 3 статьи 208 Кодекса суммы прибыли контролируемой иностранной компании для физических лиц, признаваемых контролирующими лицами этой компании, относятся к доходам, полученным физическими лицами от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 и пунктами 2 и 3 статьи 228, а также пунктом 1 статьи 229 Кодекса, физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором образовался данный доход.

Согласно пункту 10 статьи 232 Кодекса сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации, пропорционально доле участия контролирующего лица в этой компании.

Таким образом, уменьшение суммы налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, предусмотрено на сумму налога, исчисленного в отношении прибыли этой иностранной компании в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), пропорционально доле участия контролирующего лица в этой иностранной компании.

При этом согласно абзацу второму пункта 10 статьи 232 Кодекса сумма налога, исчисленного в соответствии с законодательством иностранного государства, должна быть документально подтверждена, а в случае отсутствия у Российской Федерации с иностранным государством (территорией) действующего международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения заверена компетентным органом иностранного государства, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян