Письмо Федеральной налоговой службы от 19 октября 2018 г. N БС-4-11/20508@ "О направлении разъяснений"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ООО по вопросу исчисления страховых взносов в отношении выплат членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС), сообщает следующее.

Статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Положениями подпункта 4 пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса определено, что для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в РМРС (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах Российской Федерации), за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, в отношении указанных выплат и вознаграждений в течение 2017 - 2027 годов установлены тарифы страховых взносов в размере 0,0% (на обязательное пенсионное страхование - 0,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0%, на обязательное медицинское страхование - 0,0%).

Следовательно, у ООО право применять тарифы страховых взносов в размере 0,0% в отношении выплат и вознаграждений, выплачиваемых за исполнение трудовых обязанностей членам экипажа судна наступает с даты регистрации судна в РМРС.

При этом, согласно пункту 8.6 статьи 88 Налогового кодекса при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность применения пониженных тарифов страховых взносов, в частности:

- копию свидетельства о регистрации судна (подтверждении регистрации судна) в РМРС;

- список членов экипажа судна (судовая роль); коллективные, трудовые договоры (трудовые соглашения);

- договоры гражданско-правового характера с членами экипажа судна; действующие квалификационные документы (дипломы и квалификационные свидетельства) на занятие должности члена экипажа судна, в соответствии с приказом Минтранса России от 15.03.2012 N 62 "Об утверждении Положения о дипломировании членов экипажей морских судов";

- паспорт моряка члена экипажа судна;

- устав службы на судне;

- отраслевое тарифное соглашение.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук