Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 октября 2018 г. N 03-07-08/76364 О применении НДС в отношении услуг по поиску и подбору персонала, оказываемых российской организации иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 октября 2018 г. N 03-07-08/76364

Вопрос: Акционерное общество (далее - "Общество") выражает свое уважение и просит ответить на следующие вопросы.

Общество (российская организация) планирует приобретать услуги по поиску и подбору персонала у иностранных Контрагентов.

Отбор Кандидатов будет осуществляться за пределами РФ. В последствии Кандидаты будут трудоустроены в Общество для работы на территории РФ.

Услуга считается оказанной в момент, когда Кандидат подписал трудовой договор с Обществом.

Просим пояснить, признается ли местом реализации услуг по подбору персонала, оказываемых иностранной организацией, не осуществляющей деятельности на территории РФ, территория Российской Федерации для целей исчисления НДС согласно статье 148 Налогового Кодекса РФ, будет ли Общество выступать налоговым агентом по НДС при выплате вознаграждения за вышеуказанные услуги.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по поиску и подбору персонала, оказываемых российской организации иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ и услуг для целей налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно положениям указанной статьи 148 Кодекса услуги по подбору персонала к услугам, перечисленным в подпунктах 1-4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, не относятся, и, следовательно, в отношении таких услуг применяется положение подпункта 5 пункта 1 данной статьи, согласно которому местом реализации услуг признается территория Российской Федерации в случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. При этом на основании пункта 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказаны через это постоянное представительство).

Учитывая изложенное, местом реализации услуг по поиску и подбору персонала, оказываемых российской организации иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

Таким образом, при приобретении российской организацией вышеуказанных услуг у иностранной организации обязанности налогового агента по налогу на добавленную стоимость у этой российской организации не возникает.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова