Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 октября 2018 г. N 03-07-05/77563 О ставке НДС, применяемой банком в отношении реализуемых до 1 января 2019 г. товаров (работ, услуг), оплата которых будет осуществлена покупателем после 1 января 2019 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 октября 2018 г. N 03-07-05/77563

Вопрос: ООО (далее - "Банк") просит дать разъяснение по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Федеральным законом от 03.08.2018 N 303-ФЗ (далее - "ФЗ") вносятся изменения в пункт 3 статьи 164 НК РФ в виде увеличения ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - "НДС") с 18% до 20%. Также ФЗ устанавливается, что ставка НДС в размере 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.

В рамках своей деятельности Банк осуществляет операции/оказывает услуги, доходы по которым признаются Банком по методу начисления в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от получения фактической оплаты в соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ. Факт реализации данных услуг не требует подтверждения в виде подписания сторонами акта оказанных услуг, в связи с чем подобные акты не формируются и не подписываются сторонами. При этом, в своей деятельности Банк использует право, предоставленное пунктом 5 статьи 170 НК РФ, согласно которому Банк уплачивает НДС в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, по мере получения оплаты, а суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, также после их фактической оплаты.

С учетом вышеизложенного просим разъяснить, вправе ли Банк применять ставку НДС в размере 18% по описанным выше доходным операциям при условии, что доход по ним будет начислен Банком до 01 января 2019 года, но фактическая оплата которых произойдет/будет получена Банком после 01 января 2019 года.

Ответ: В связи с письмом о ставке налога на добавленную стоимость (далее - НДС), применяемой банком в отношении реализуемых до 1 января 2019 года товаров (работ, услуг), оплата которых будет осуществлена покупателем после 1 января 2019 года, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено, в том числе повышение с 1 января 2019 года размера ставки НДС с 18 до 20 процентов.

Согласно пункту 4 статьи 5 данного Федерального закона ставка НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.

Таким образом, в отношении реализуемых до 1 января 2019 года товаров (работ, услуг), оплата которых будет осуществлена покупателем после 1 января 2019 года, банком применяется ставка НДС в размере 18 процентов, действующая на дату поставки (выполнения, оказания) товаров (работ, услуг).

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов