Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 октября 2018 г. N 03-07-08/78163 Об уплате НДС при приобретении российской организацией, в том числе применяющей УСН, у иностранного физического лица услуг, местом реализации которых признается территория РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 октября 2018 г. N 03-07-08/78163

Вопрос: Юридическое лицо - ООО (далее - Компания) применяет упрощенную систему налогообложения (доход минус расход). Компания осуществляет реализацию дистанционных курсов своим клиентам. Для проведения этих курсов Компания привлекает по договору на оказание услуг нерезидентов - физических лиц граждан иностранного государства. Иностранные граждане оказывают услуги по проведению курсов для Компании, находясь фактически на территории иностранного государства (курсы проводятся дистанционно посредством телекоммуникационных систем).

Согласно положениям ст. 161 НК РФ при реализации услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается российской организацией, выступающей в качестве налогового агента.

Далее, согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели.

Таким образом, при приобретении российской организацией товаров и услуг у иностранного гражданина (даже если местом их реализации является РФ) являющегося физическим лицом и не признаваемого индивидуальным предпринимателем по законодательству РФ, данной российской организации уплачивать налог на добавленную стоимость не следует.

Данная позиция известна благодаря следующим разъяснительным письмам: Письмо Минфина России от 06.06.2011 N 03-07-08/166; письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-07-08/62; письмо Минфина России от 27.12.2012 N 03-07-08/350.

В связи с изложенными просим разъяснить: возникает ли у Компании при вышеуказанном сотрудничестве с иностранными гражданами нерезидентами РФ (физическими лицами) по договору возмездного оказания услуг исполнять# обязанность по уплате налога на добавленную стоимость?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно по вопросу применения налога на добавленную стоимость при приобретении российской организацией, в том числе применяющей упрощенную систему налогообложения, у иностранного физического лица услуг, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается территория Российской Федерации, сообщается.

На основании положений статьи 161 Кодекса при реализации услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается российской организацией, выступающей в качестве налогового агента.

Согласно статье 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели.

Таким образом, при приобретении российской организацией, в том числе применяющей упрощенную систему налогообложения, у иностранного физического лица услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, данной российской организации уплачивать налог на добавленную стоимость не требуется.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов