Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 октября 2018 г. N 03-07-11/77701 О применении вычетов сумм НДС, уплаченных по расходам на наем жилых помещений

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 октября 2018 г. N 03-07-11/77701

Вопрос: Просим рассмотреть настоящий запрос Акционерного общества и в письменной форме разъяснить применение норм законодательства в указанном ниже случае, а также ответить на возникшие вопросы.

Согласно пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (в частности, расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

На основании пункта 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

При этом, в соответствии с пунктом 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Зачастую в хозяйственной деятельности организаций возникает ситуация, когда работник оплачивает услуги по найму жилых помещений в период служебной командировки, используя безналичный расчет. При этом счета-фактуры наймодателем (гостиницей) не выставляются.

Правильно ли мы понимаем, что в отсутствие счета-фактуры, выставленного наймодателем (гостиницей) при оплате работником услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки банковской картой, к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в бланке строгой отчетности и кассовом чеке, выданным наймодателем (гостиницей) командированному работнику и включенным им в отчет о служебной командировке?

Ответ: В связи с письмом о применении вычетов сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченных по расходам на наем жилых помещений, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам при использовании этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 7 статьи 171 Кодекса установлено, что суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходам на наем жилого помещения, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, принимаются к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет. При этом в соответствии с пунктом 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок, предназначенной для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные по расходам на наем жилья в период служебной командировки, принимаются к вычету в вышеуказанном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов