Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 октября 2018 г. N 03-07-11/77559 О восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по основным средствам, в дальнейшем используемых в течение нескольких налоговых периодов для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 октября 2018 г. N 03-07-11/77559

Вопрос: ООО (далее - Общество) просит дать письменное разъяснение по вопросу применения нормы пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в следующей ситуации.

Общество на общей системе налогообложения приобретает основные средства - пресс-формы - для использования на территории Российской Федерации в деятельности по производству автомобильных шин, облагаемой НДС. В момент приобретения и принятия к учету основных средств предполагается, что они будут использоваться для осуществления только облагаемых НДС операций, поэтому НДС по ним принимается к вычету в полном объеме. В дальнейшем Общество некоторые из основных средств передает в аренду иностранной организации-нерезиденту РФ с вывозом за пределы территории РФ на фиксированный срок, установленный договором.

По истечении срока аренды данные основные средства возвращаются и продолжают использоваться Обществом на территории Российской Федерации в производственной деятельности, облагаемой НДС.

Таким образом, в течение срока полезного использования основные средства используются для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций.

Правильно ли мы понимаем, что ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по основным средствам, последовательно используемым в операциях, подлежащих обложению НДС, затем - в операциях, не подлежащих обложению НДС, а затем - снова в операциях, подлежащих обложению НДС, восстанавливаются в соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ в той пропорции, в которой они используются в операциях, не подлежащих обложению НДС (например, в доле выручки от сдачи в аренду за пределами территории РФ в общей выручке организации за квартал)? А в случае, если доля совокупных расходов на передачу в аренду основных средств за пределами территории РФ, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, восстанавливать НДС при передаче основных средств в аренду за пределы территории РФ не нужно, руководствуясь абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом о восстановлении сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по основным средствам, в дальнейшем используемых в течение нескольких налоговых периодов для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, по которым налог не исчисляется, за исключением ряда операций, поименованных в указанном подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по основным средствам, в дальнейшем используемым в течение нескольких налоговых периодов для операций, не подлежащих налогообложению, подлежат восстановлению. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начинают использоваться налогоплательщиком для операций, не подлежащих налогообложению.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов