Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 октября 2018 г. N 03-08-05/70665 О налогообложении доходов иностранной организации в связи с увеличением уставного капитала дочерней российской организации за счет дополнительного взноса, внесенного путем зачета суммы основного долга российской организации перед иностранной организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 октября 2018 г. N 03-08-05/70665

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом по вопросу о порядке налогообложения доходов иностранной организации - единственного участника этой российской организации в связи с увеличением уставного капитала российской организации путем зачета суммы основного долга российской организации перед иностранной организацией без учета суммы процентов сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В случае увеличения уставного капитала российской дочерней организации за счет дополнительного взноса ее участника, внесенного путем зачета суммы основного долга российской организации перед иностранной без учета суммы процентов, данный вид дохода нидерландской организации не рассматривается как приводящий к экономической выгоде, а представляет собой возврат ранее предоставленных заемных средств и, как следствие, не признается доходом иностранной организации, подлежащим налогообложению в Российской Федерации.

Таким образом, при увеличении уставного капитала дочерней российской организации за счет дополнительного взноса, внесенного путем зачета суммы основного долга российской организации перед, иностранной организацией без учета суммы процентов, у нидерландской компании налогооблагаемого дохода не возникает.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов