Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2018 г. N 03-07-05/78753 О применении НДС в отношении субсидий, получаемых банком из федерального бюджета на компенсацию недополученных доходов при оказании услуг по предоставлению финансирования под уступку денежного требования, подлежащих налогообложению

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2018 г. N 03-07-05/78753

Вопрос: Государственный специализированный Российский экспортно-импортный банк (АО) (далее - Банк) просит разъяснить порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость полученных субсидий, предоставленных из федерального бюджета.

На основании утвержденных постановлением Правительства РФ от 24 мая 2017 года N 620 "Правил предоставления из федерального бюджета субсидии акционерному обществу "Российский Экспортный Центр", г. Москва, на цели субсидирования процентных ставок по экспортным кредитам и иным инструментам финансирования, аналогичным кредиту по экономической сути, предоставляемым коммерческими банками" (с учетом изменений внесенных постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июня 2018 года N 692) - далее Правила, предусмотрено финансирование за счет средств субсидии недополученных уполномоченным банком доходов. Указанное финансирование предоставляется, в том числе, при выкупе уполномоченными банками денежных требований к иностранным контрагентам для финансирования оплаты поставленной продукции (финансирование под уступку денежного требования, факторинг и др.).

Учитывая, что Банк попадает в критерии отбора кредитной организации в качестве уполномоченного банка, то часть комиссионного дохода будет субсидирована после выполнения регламентных процедур, указанных в Правилах.

Банк производит финансирование под уступку денежных требований (факторинг) и за предоставление услуг в рамках договоров Факторинга Банк взимает с клиента комиссию за пользование денежными средствами, исчисляемую в процентах от суммы договора. Указанная комиссия облагается НДС.

Подлежит ли налогообложению налогом на добавленную стоимость сумма субсидии, получаемая Банком из бюджета на компенсацию недополученных Банком доходов при оказании услуг по договорам о предоставлении финансирования под уступку денежных требований (факторинг), учитывая, что в постановлении Правительства Российской Федерации от 24 мая 2017 года N 620 определен расчет Субсидируемой ставки и НДС в этот расчет субсидии не входит?

Если субсидируемая часть комиссии облагается НДС, то на какое юридическое лицо выписывается счет-фактура?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении субсидий, получаемых банком из федерального бюджета на компенсацию недополученных доходов при оказании услуг по предоставлению финансирования под уступку денежного требования, подлежащих налогообложению, и рекомендует при решении данного вопроса руководствоваться положениями абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета НДС), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации, а суммы указанных субсидий при определении налоговой базы по НДС не учитываются.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов