Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2018 г. N 03-03-06/1/78704 О налогообложении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией в адрес иностранной организации - резидента Кипра (не являющейся их фактическим получателем), фактическим получателем которых является российская организация - налоговый резидент РФ, а также налогообложении дивидендов, выплачиваемых этой российской организацией своим участникам - физическим лицам

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2018 г. N 03-03-06/1/78704

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В части вопроса налогообложения доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией в адрес иностранной организации - резидента Кипра (не являющейся их фактическим получателем), фактическим получателем которых является российская организация - налоговый резидент Российской Федерации.

Учитывая положения подпункта 1 пункта 4 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российская организация, выплачивающая соответствующий доход, не удерживает налог с доходов иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть).

При этом согласно соответствующим положениям статьи 275 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ указанная российская организация будет выступать налоговым агентом в отношении соответствующего дохода, получаемого российской организацией - фактическим получателем дохода.

Согласно пункту 1.1 статьи 312 НК РФ в случае, если в отношении доходов, полученных в виде дивидендов (их части), иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов, положения международных договоров Российской Федерации и (или) НК РФ могут быть применены к иному лицу, если такое лицо прямо или косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с представлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в статье 312 НК РФ.

При этом косвенное участие каждого последующего лица, имеющего фактическое право на получение дохода, в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов, в целях настоящей статьи и подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ приравнивается к прямому участию в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов.

Применение налоговым агентом ставки, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, осуществляется при выполнении дополнительных условий, указанных в абзацах пятом-седьмом пункта 1.1 статьи 312 НК РФ.

Таким образом, российская организация при выплате дивидендов кипрской компании, фактическим получателем которых является российская компания, вправе применить налоговую ставку, установленную подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, при выполнении условий, предусмотренных указанным подпунктом пункта 3 статьи 284 и пунктом 1.1 статьи 312 НК РФ. Если указанные условия не выполняются, то применяется налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а именно 13 процентов.

Налоговому агенту, выплачивающему доход в виде дивидендов, иностранной компанией, получившей указанный доход в виде дивидендов, и лицом, имеющим фактическое право на такие дивиденды, должна быть предоставлена информация (документы), указанная в пункте 1.2 статьи 312 НК РФ.

В части вопроса налогообложения доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией в адрес физического лица следует учитывать, что в соответствии с пунктом 3 статьи 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом, применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 НК РФ.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, с учетом особенностей, установленных статьей 275 НК РФ.

На основании пункта 5 статьи 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 данной статьи, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 данной статьи по формуле Н = К х Сн х (Д1 - Д2).

При этом показатель Д2 - это общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчётных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Таким образом, если в рассматриваемой ситуации полученные российской организацией дивиденды ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, при выплате таких дивидендов физическим лицам - участникам российской организации, при определении налоговой базы пo налогу на доходы физических лиц учитывается (в качестве показателя Д2) вся сумма дивидендов, в отношении которых такая организация была признана имеющей фактическое право на доход, за исключением дивидендов, в отношении которых, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, применяется налоговая ставка 0 процентов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов