Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 октября 2018 г. N 03-07-11/78275 О восстановлении НДС при получении сельскохозяйственными товаропроизводителями субсидий из бюджета субъекта РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 октября 2018 г. N 03-07-11/78275

Вопрос: ООО просит дать письменный ответ по следующим вопросам: При получении субсидий из областного бюджета на возмещение части затрат на закладку и (или) уход за многолетними плодовыми и ягодными насаждениями необходимо восстановить НДС согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В платежном поручении, по которому поступила сумма субсидий на счет ООО не выделена сумма НДС. Вопрос: необходимо восстановить НДС, начисленный на сумму полученных субсидий на возмещение части затрат или НДС находится в сумме полученных субсидий на возмещение части затрат?

Расчет размера субсидии на возмещение части затрат на закладку и (или) уход за многолетними плодовыми, ягодными насаждениями из областного бюджета, финансовое обеспечение которой осуществляется за счет средств федерального и областного бюджетов производился на основании реестра затрат, предоставленного для получения субсидий, в который входит приобретение посадочного материала, приобретение системы шпалеры (бетонные столбики, канат, зажим канатный, хомут оцинкованный с натяжителем проволоки, хомут-натяжитель для столбов, якорь садовый, проволока канатная, скоба для крепления проволоки к шпалере), приобретение горюче-смазочных материалов, оплата труда сотрудников, начисления на выплаты по оплате труда. Все эти затраты указаны в сумме, не включающей в себя НДС, т.е. это списанные в производство материалы на основании актов списания материалов, оплата труда и начисления на оплату труда, соответственно, без НДС. Субсидии поступили не на полную сумму затрат, заявленных ООО, а в меньшей сумме, рассчитанной согласно установленным ставкам. Как выделить из всех сумм затрат часть НДС к восстановлению при том, что в затраты входит оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, не облагаемые налогом на добавленную стоимость?

Ответ: В связи с письмом о восстановлении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при получении сельскохозяйственными товаропроизводителями субсидий из бюджета субъекта Российской Федерации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

С 1 января 2018 года на основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 335-ФЗ) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, вычету не подлежат независимо от факта включения суммы НДС в субсидии.

Статьей 4 Федерального закона N 303-ФЗ установлено, что налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных за счет субсидий, полученных до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, применяют положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 335-ФЗ, согласно которым восстановлению подлежали суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), только в случае получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона N 303-ФЗ установлено, что Федеральный закон N 303-ФЗ вступает в силу со дня его официального опубликования. При этом датой опубликования Федерального закона N 303-ФЗ является 3 августа 2018 года.

Таким образом, с 3 августа 2018 года налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право на применение положений пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона N 335-ФЗ, в случае получения до 1 января 2019 года субсидий независимо от даты приобретения товаров (работ, услуг).

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов