Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 ноября 2018 г. N 03-07-11/79080 О налогообложении НДС и налогом на прибыль при выполнении работ по текущему содержанию и ремонту нежилого здания

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 ноября 2018 г. N 03-07-11/79080

Вопрос: Ввиду отсутствия управляющей компании по обслуживанию/эксплуатации ЖКХ нежилого здания, всеми собственниками помещений, находящихся в здании, было принято совместное решение об организации и финансировании одним из собственников (далее обществом), работ по текущему содержанию и ремонту общего имущества здания, а именно: ремонту и очистке внешнего фасада здания с привлечением для этих работ подрядной организации, с последующей компенсацией стоимости произведенных обществом расходов в соответствующей части соразмерно принадлежащим другими собственникам площадям.

Перечень, объем, максимальная стоимость работ и доли распределения понесенных расходов между всеми собственниками нежилых помещений здания установлены в Протоколе общего собрания собственников помещений, оформленном по итогам принятого решения. Подрядчик - индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, выбран обществом посредством проведения процедуры конкурентной закупки в рамках Закона 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц". Стоимость выполненных работ подрядчика НДС не облагается.

В связи с вышеизложенным, у общества возникают следующие вопросы:

1. Является ли сумма компенсации расходов на содержание и ремонт общего имущества, полученная обществом от других собственников нежилых помещений, находящихся в здании, объектом обложения налогом НДС.

2. Освобождается ли от обложения налогом НДС на основании пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ сумма компенсации расходов на содержание и ремонт общего имущества, полученная обществом от других собственников нежилых помещений, находящихся в здании с учетом того, что общество не имеет официального статуса управляющей организации, ТСЖ, жилищно-строительного, жилищного или иного специализированного потребительского кооператива, отвечающего за обслуживание внутридомовых инженерных систем, а также специализированной некоммерческой организации, осуществляющей деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества.

3. Учитывается ли данная сумма компенсации в доходах общества в целях налогообложения налогом на прибыль.

4. Учитываются ли в расходах общества в целях налогообложения, расходы в части выполненных в интересах остальных собственников работ по содержанию/ремонту общего имущества, подлежащие компенсации.

Ответ: В связи с письмом по вопросам налогообложения при выполнении работ по текущему содержанию и ремонту нежилого здания в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что на основании подпункта 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Таким образом, в отношении нежилых зданий освобождение, предусмотренное вышеназванной нормой подпункта 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса, не применяется.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии со статьей 248 Кодекса к доходам в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

При этом согласно положениям пункта 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получения дохода (а в случаях, предусмотренных в статье 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов