Раздел 2. Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики членами ИПБ России, работающими в организациях

Раздел 2. Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики членами ИПБ России, работающими в организациях

Общие положения

2.1. Этот раздел Кодекса описывает, как концептуальная основа, содержащаяся в разделе 1, применяется в определенных ситуациях членами ИПБ России, работающими в организациях. Данный раздел не описывает всех обстоятельств и взаимоотношений, с которыми может столкнуться член ИПБ России, работающий в организации, и которые создают или могут создать угрозы основным принципам этики. Поэтому члену ИПБ России в организации следует самостоятельно внимательно анализировать такие обстоятельства и взаимоотношения.

2.2. Члены ИПБ России в организациях могут единолично или совместно с другими лицами нести ответственность за подготовку и представление финансовой и прочей информации, пользователями которой являются как организации-работодатели, так и третьи лица. Они могут также быть ответственными за обеспечение эффективности финансового менеджмента и компетентные консультации в отношении различных связанных с бизнесом вопросов.

2.3. Член ИПБ России в организации может быть штатным сотрудником, директором (независимо от того является ли он единоличным исполнительным органом компании или нет), менеджером или выполнять другую работу для одной или более организаций.

Этические обязанности члена ИПБ России в организации должны им соблюдаться независимо от правовой формы отношений с организацией-работодателем.

2.4. Член ИПБ России в организации несет ответственность за свои действия перед организацией-работодателем при достижении ею законных целей. Настоящий Кодекс обращает внимание на обстоятельства, которые могут поставить под угрозу соблюдение членом ИПБ России в организации основных принципов этики.

2.5. В зависимости от занимаемой должности член ИПБ России в организации может иметь важное влияние на создание в организации культуры, основанной на этике, подчеркивающей важность для высшего руководства этического поведения.

2.6. Член ИПБ России в организации не должен сознательно участвовать в бизнесе, занятии или деятельности, которые создают или могли бы создать угрозы честности, объективности или хорошей репутации профессии и, в результате, были бы несовместимы с основными принципами этики.

2.7. Примеры обстоятельств, которые могут создать угрозу личной заинтересованности члена ИПБ России в организации, включают:

- наличие финансового интереса в организации-работодателе, получение займа или гарантии;

- участие в соглашениях с организацией-работодателем о получении мотивирующих компенсаций;

- ненадлежащее использование корпоративных активов в личных целях;

- беспокойство по поводу гарантии занятости;

- коммерческое давление извне организации-работодателя.

2.8. Примером обстоятельств, которые создают угрозу самоконтроля члена ИПБ России в организации, является ситуация, когда он принимает решение о принципах бухгалтерского учета при объединении компаний после выполнения технико-экономического обоснования такого объединения.

2.9. Содействуя законным целям организации-работодателя, члены ИПБ России в организации могут продвигать ее позицию при условии, что любые сделанные ими заявления не являются ложными или вводящими в заблуждение. Такие действия не создают угрозу заступничества.

2.10. Примеры обстоятельств, которые могут создать угрозу близкого знакомства члена ИПБ России в организации, включают:

- ответственность за финансовую отчетность организации-работодателя, когда член семьи или близкий родственник принимает решения, которые влияют на финансовую отчетность организации;

- длительные деловые контакты, влияющие на деловые решения;

- принятие подарка или услуг на льготной основе, при условии, что их стоимость не является несущественной.

2.11. Примеры обстоятельств, которые могут создать угрозу шантажа члена ИПБ России в организации, включают:

- угрозу увольнения или замену члена ИПБ России в организации или члена его семьи или близкого родственника в результате разногласий по вопросам применения принципа бухгалтерского учета или способа представления финансовой информации;

- наличие руководящего лица, пытающегося влиять на принятие решения, например, относительно стоимости контрактов или применения принципа бухгалтерского учета.

2.12. Меры предосторожности, которые могут устранить или снизить угрозы до приемлемого уровня делятся в две большие категории:

a) меры предосторожности, созданные профессией, законодательством или регулированием; и

б) меры предосторожности в рабочей среде.

Примеры мер предосторожности, созданных профессией, законодательством или регулированием рассмотрены в п. 1.14 раздела 1 настоящего Кодекса.

2.13. Меры предосторожности в рабочей среде организации-работодателе включают:

- корпоративные системы надзора или другие структуры;

- корпоративная этика и профессиональное поведение;

- процедуры найма сотрудников, акцентирующие внимание на важности найма высококвалифицированного персонала;

- сильный внутренний контроль;

- надлежащие дисциплинарные меры;

- руководство, которое подчеркивает важность этического поведения и ожидает, что сотрудники будут соблюдать этические нормы;

- политика и процедуры проведения контроля и мониторинга качества работы сотрудников;

- своевременное ознакомление всех сотрудников с политикой и процедурами, включая любые их изменения, а также проведение обучения в отношении этой политики и процедур;

- политика и процедуры, позволяющие сотрудникам сообщать высшему руководству о любых этических проблемах без страха подвергнуться наказанию;

- возможность осуществлять консультирование со специалистами.

2.14. При обстоятельствах, когда член ИПБ России в организации считает, что неэтичное поведение или действия других лиц в организации-работодателе будут продолжаться, он может рассмотреть необходимость получения юридической консультации. В крайнем случае, когда все доступные меры предосторожности были приняты, но снизить угрозу до приемлемого уровня не удалось, член ИПБ России в организации может принять решение об увольнении из этой организации.

Потенциальные конфликты

2.15. Член ИПБ России в организации должен соблюдать основные принципы этики. Однако возможны ситуации, когда должностные обязанности члена ИПБ России в организации-работодателе и обязательства в отношении соблюдения основных принципов этики вступают в конфликт. Ожидается, что член ИПБ России в организации будет поддерживать законные и этические цели, установленные работодателем, а также будет соблюдать правила и процедуры, направленные на их выполнение. Однако если взаимоотношения или обстоятельства создают угрозу соблюдению основных принципов этики, член ИПБ России в организации должен применить концептуальный подход, описанный в разделе 1, чтобы принять соответствующие меры предосторожности.

2.16. Как следствие обязанностей перед организацией-работодателем член ИПБ России в организации может испытывать давление, которое вынуждает действовать или вести себя таким образом, что может возникнуть прямая или косвенная угроза нарушения основных принципов этики. Такое давление может быть явным или неявным и может оказываться непосредственным руководителем, страшим звеном менеджмента, директором или другим лицом в организации-работодателе. Член ИПБ России в организации может столкнуться с давлением с целью заставить его:

а) действовать в противоречии с требованиями законов или нормативных правовых актов;

б) действовать в противоречии с техническими или профессиональными стандартами;

в) способствовать неэтичной или противозаконной стратегии получения доходов;

г) лгать или иным способом вводить в заблуждение (в том числе храня молчание) других лиц, в частности:

- аудиторов организации-работодателя или

- регулирующие органы;

д) предоставлять или иным способом быть связанным с финансовой или нефинансовой отчетностью, в которой существенно искажаются факты, в том числе, например, заявления, сделанные в отношении:

- финансовой отчетности;

- соблюдения норм налогообложения;

- соблюдения требований законодательства; или

- отчетности, требуемой органами, регулирующими порядок обращения ценных бумаг.

2.17. Необходимо оценить значимость угроз, возникающих вследствие такого давления (например, угрозы шантажа), и, если они не являются явно незначительными, следует предусмотреть и при необходимости принять меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня. Примеры мер предосторожности включают:

а) получение консультации в самой организации, или у независимого профессионального юриста, или в соответствующем профессиональном органе;

б) применение имеющихся в организации официальных процедур для разрешения споров.

Подготовка и представление информации

2.18. Члены ИПБ России в организации часто принимают участие в подготовке и представлении информации, которая может быть опубликована или использована другими лицами как внутри, так и вне организации-работодателя. Такая информация может включать финансовую или управленческую информацию, например, прогнозы и бюджеты, финансовую отчетность, обсуждение и анализ вопросов управления или письмо-представление руководства аудитору, представляемое аудиторам в ходе проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Член ИПБ России в организации должен подготовить или представить такую информацию честно, беспристрастно и в соответствии с профессиональными стандартами так, чтобы информация была понятна в соответствующем контексте.

2.19. Член ИПБ России в организации, который несет ответственность за подготовку или утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности организации-работодателя, должен быть убежден, что эта отчетность представлена в соответствии с надлежащими стандартами финансовой отчетности.

2.20. Член ИПБ России в организации должен предпринять разумные шаги к тому, чтобы информация, за которую он несет ответственность, была представлена так, чтобы она:

a) ясно и недвусмысленно описывала истинный характер деловых сделок, активов, или обязательств;

б) классифицировала и своевременно отражала информацию надлежащим образом; и

в) точно и полно представляла факты во всех существенных отношениях.

2.21. Угрозы нарушения основных принципов этики, например, угроза личной заинтересованности или шантажа, которые могут подвергнуть опасности принципы объективности или профессиональной компетентности и должной тщательности, могут возникать в случаях, когда член ИПБ России в организации находится под давлением обстоятельств (внешних или либо вызванных возможностью личной выгоды), вынуждающих его участвовать в подготовке информации, которая вводит в заблуждение, или стать причастным к такой информации вследствие действий других лиц.

2.22. Значимость этих угроз будет зависеть от таких факторов, как источник давления и степень искажения информации. Если угрозы оцениваются как значимые, меры предосторожности включают консультации с руководителями организации-работодателя, Комитетом по аудиту или лицами, наделенными управленческими функциями, или с ИПБ России.

2.23. При невозможности снизить угрозу до приемлемого уровня член ИПБ России в организации должен отказаться быть связанным с информацией, вводящей в заблуждение. Член ИПБ России в организации может быть несознательно связан с вводящей в заблуждение информацией. Узнав об этом, член ИПБ России в организации должен предпринять шаги, чтобы не быть связанным с этой информацией. При принятии решения о необходимости сообщения этой информации член ИПБ России в организации может рассмотреть вопрос о получении юридической консультации. Кроме того, член ИПБ России может рассмотреть вопрос увольнения.

Профессиональная компетентность

2.24. Основной принцип профессиональной компетентности и должной тщательности требует, чтобы член ИПБ России в организации выполнял только те существенные задачи, для выполнения которых обладает достаточной подготовкой и опытом или может их приобрести. Член ИПБ России в организации не должен преднамеренно вводить в заблуждение работодателя относительно уровня квалификации или имеющегося опыта, а также пренебрегать требуемыми при необходимости профессиональными консультациями или помощью со стороны.

2.25. Обстоятельства, которые члену ИПБ России в организации создают угрозу невыполнения обязанностей на должном уровне профессиональной компетентности и должной тщательности включают:

- недостаток времени для надлежащего выполнения или завершения соответствующих обязанностей;

- неполная, ограниченная или несоответствующая информация для выполнения обязанностей надлежащим образом;

- недостаток опыта, обучения и/или образования;

- несоответствующие ресурсы для надлежащего исполнения обязанностей.

2.26. Значимость угрозы будет зависеть от таких факторов, как степень взаимодействия члена ИПБ России в организации с другими сотрудниками, уровень занимаемой должности в управлении и степени контроля выполняемой им работы. Если угрозы оцениваются как значимые, должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня. Примеры мер предосторожности включают:

- получение необходимых консультаций (с руководителями организации-работодателя, независимыми экспертами, соответствующими профессиональными организациями) или обучение;

- наличие достаточного времени для должного выполнения соответствующих обязанностей;

- получение помощи от компетентных специалистов.

2.27. Если угрозы не могут быть устранены или снижены до приемлемого уровня, члены ИПБ России в организации должны рассмотреть вопрос об отказе от выполнения таких обязанностей. При принятии решения о необходимости отказа от выполнения обязанностей член ИПБ России в организации должен ясно изложить причины.

Финансовая заинтересованность

2.28. У члена ИПБ России в организации может быть финансовая заинтересованность, или он может быть осведомлен о финансовой заинтересованности членов семьи или близких родственников. В определенных обстоятельствах это может привести к угрозе нарушения основных принципов этики. Например, угроза личной заинтересованности в отношении принципов объективности или конфиденциальности может возникнуть при наличии мотива и возможности манипулировать информацией, которая влияет на курс ценных бумаг, с целью получить финансовую выгоду. Примеры обстоятельств, при которых может возникнуть угроза личной заинтересованности члена ИПБ России в организации, члена его семьи или близкого родственника, включают:

- наличие прямой или косвенной финансовой заинтересованности в организации-работодателе, и степень этой заинтересованности такова, что может непосредственно влиять на решения, принимаемые членом ИПБ России в организации;

- зависимость поощрительной премии от прибыли, при этом на величину этой премии могут непосредственно влиять решения, принятые членом ИПБ России в организации;

- владение, прямое или косвенное, вариантами акций (опционами) организации-работодателя, ценность которых зависит от принимаемых им решений;

- владение, прямое или косвенное, вариантами акций (опционами) организации-работодателя, которые являются конвертируемыми или в ближайшее время будут конвертироваться; или

- наличие права на варианты акций (опционы) организации-работодателя или премии с учетом качества работы, если достигнуты определенные цели.

2.29. Для оценки значимости угроз член ИПБ России в организации должен оценить характер финансовой заинтересованности. Такая оценка включает оценку значимости финансовой заинтересованности и определения того, является ли она прямой или косвенной. Значимость или ценность финансовой заинтересованности определяется каждым человеком субъективно в зависимости от личных обстоятельств.

Примеры мер предосторожности включают:

- политику и процедуры комитета, независимого от руководства, определяющего объем или форму вознаграждения высшего руководства;

- раскрытие всех соответствующих заинтересованностей и планов получения значимых акций лицами, наделенными управленческими полномочиями в организации-работодателе, в соответствии с внутренней политикой;

- получение необходимых консультаций у руководства организации-работодателя;

- получение необходимых консультаций в ИПБ России;

- процедуры внутреннего и внешнего контроля;

- изучение этических проблем, правовых ограничений и прочего регулирования в отношении потенциальной торговли инсайдерской информацией.

2.30. Член ИПБ России в организации не должен манипулировать доступной ему информацией или использовать конфиденциальную информацию в личных целях.

Вознаграждение (поощрение)

Получение предложений

2.31. Члену ИПБ России в организации, члену его семьи или близкому родственнику может поступить предложение о вознаграждении. Вознаграждения могут иметь различные формы, включая подарки, гостеприимство, льготы и неприемлемые призывы к дружбе или лояльности.

2.32. Такие предложения могут создать угрозу нарушения основных принципов этики. При получении таких предложений следует оценить ситуацию. В случаях, когда подобный стимул предлагается с целью принуждения члена ИПБ России к недобросовестному исполнению своих обязанностей или принятию неадекватных решений, создается угроза нарушения принципов объективности или конфиденциальности. Если член ИПБ России принимает такое предложение, возникает также угроза шантажа, основанная на намерении придать такой поступок гласности и тем самым нанести ущерб репутации члена ИПБ России, члена его семьи или близкого родственника.

2.33. Наличие и значимость любых угроз будут зависеть от характера, ценности и намерений, связанных с предложением. Если разумное и информированное третье лицо, обладающее всей уместной информацией, сочло бы предложение несущественным и не имеющим целью склонить к неэтичному поведению, то член ИПБ России в организации может прийти к заключению, что предложение сделано в ходе нормальных деловых отношений и посчитать, что значимая угроза нарушения основных принципов этики отсутствует.

2.34. Если значимые угрозы не могут быть устранены или снижены до приемлемого уровня путем применения мер предосторожности, член ИПБ России в организации не должен принимать предлагаемое вознаграждение. Даже если при принятии предложенного вознаграждения не возникает явных немедленных или потенциальных угроз нарушения основных принципов этики, в ряде случаев следует принять дополнительные меры предосторожности вследствие самого факта такого предложения. При этом член ИПБ России должен оценить связанную с предложением опасность и определить, следует ли ему предпринять одно или более из следующих действий:

а) немедленно информировать руководство или других уполномоченных лиц организации-работодателя при поступлении таких предложений;

б) информировать третьих лиц, имеющих отношение к стороне, от которой исходит предложение, например, соответствующий профессиональный орган либо работодателя лица, сделавшего это предложение, но при этом член ИПБ России должен рассмотреть вопрос о необходимости предварительной юридической консультации;

в) сообщить членам своей семьи или близким родственникам о возможности возникновения таких угроз и принятии необходимых мер предосторожности, если обстоятельства, например, должности, которые они занимают, могли бы привести к предложению вознаграждения;

г) информировать руководство высшего звена или лиц, наделенных управленческими функциями, организации-работодателя, если члены семьи или близкие родственники являются сотрудниками конкурентов или потенциальными поставщиками организации.

Предложения, исходящие от члена ИПБ России в организации

2.35. Член ИПБ России в организации может быть в ситуации, когда от него ожидается предложение вознаграждения или он подвергается давлению, вынуждающему его предложить вознаграждение, с целью повлиять на суждение или процесс принятия решений лица, или организации или для получения конфиденциальной информации.

2.36. Такое давление может исходить со стороны организации-работодателя, например, от коллеги или руководителя. Такое давление может оказываться извне лицом или организацией, предлагающей действия или деловые решения, выгодные для организации-работодателя, но которые неблагоприятно сказаться на выполнении членом ИПБ России своих обязанностей.

2.37. Член ИПБ России в организации не должен предлагать вознаграждение с целью оказать влияние на профессиональное суждение третьего лица.