Письмо Федеральной налоговой службы от 14 февраля 2018 г. N ГД-4-11/2869@ "О перерасчете НДФЛ"

ГАРАНТ:

См. ответ, приведенный в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 марта 2018 г. N 03-04-07/17855

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими из территориальных налоговых органов вопросами о перерасчете налога на доходы физических по доходам, полученным в виде материальной выгоды, а также в связи с возникновением у налогоплательщика права на имущественный налоговый вычет, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 указанной статьи Кодекса, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Абзацем 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 Кодекса.

Таким образом, указанная материальная выгода не облагается налогом на доходы физических лиц при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.

На основании пункта 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Организация, выдавшая беспроцентный заем своему работнику, признается налоговым агентом, поэтому с суммы материальной выгоды она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог.

Согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы налога, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм налога нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению.

На основании пункта 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога на доходы физических лиц подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

По мнению ФНС России, при представлении налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права на получение имущественного налогового вычета после окончания налогового периода, в котором налоговый агент исчислял налог с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами, суммы удержанного в таких налоговых периодах налога также признаются излишне удержанными, а налоговым агентом производится перерасчет налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

При этом налоговому агенту также следует представить в налоговый орган уточненные сведения о доходах физического лица за соответствующий налоговый период.

ФНС России просит Минфин России согласовать данную позицию по вопросу перерасчета налога на доходы физических лиц с сумм дохода, полученного в виде материальной выгоды за прошлые налоговые периоды в связи с возникновением у налогоплательщика права на имущественный налоговый вычет либо изложить свои замечания.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.Ю. Григоренко