Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 ноября 2018 г. N 03-03-06/1/80791 О применении организацией, оказывающей образовательные услуги, ставки по налогу на прибыль организаций 0 процентов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 ноября 2018 г. N 03-03-06/1/80791

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения организацией, оказывающей образовательные услуги, ставки по налогу на прибыль организаций 0 процентов и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 НК РФ.

В пункте 3 статьи 284.1 НК РФ предусмотрено, что организации, осуществляющие образовательную деятельность, вправе применять налоговую ставку 0%, если они удовлетворяют следующим условиям:

- организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой;

- в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

- организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Для целей статьи 284.1 НК РФ образовательной деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917.

Пунктом 17 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ) определено, что образовательная деятельность - это деятельность по реализации образовательных программ.

В свою очередь, под образовательной программой понимается комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты), организационно-педагогических условий и в случаях, предусмотренных Законом N 273-ФЗ, форм аттестации, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, а также оценочных и методических материалов (пункт 9 статьи 2 Закона N 273-ФЗ).

Оказание посреднических услуг не относится к образовательной деятельности.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов