Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 ноября 2018 г. N 03-07-08/81028 О принятии к вычету НДС, уплаченного таможенному органу в отношении товаров, ввезенных на территорию РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 ноября 2018 г. N 03-07-08/81028

Вопрос: Общество осуществляло в период с сентября 2014 г. по апрель 2015 г. ввоз на территорию РФ оборудования в рамках классификационного решения (далее - КР) под таможенный режим "выпуск для внутреннего потребления". Последняя партия оборудования подлежала ввозу в 2019 г.

КР охватывает три самостоятельных контракта на поставку, заключенных с резидентами Евросоюза. В связи с действием указанного КР при перемещении товаров через таможенную границу РФ НДС не начислялся и не уплачивался.

В сентябре 2018 г. Обществу стало известно о банкротстве поставщика оборудования по одному из контрактов, включённых в КР, в связи с чем Общество вынуждено завершить действие КР. Более того, в период действия КР законодательство изменилось, и при подаче итоговой таможенной декларации Общество будет обязано начислить и уплатить НДС со стоимости оборудования, ввезённого по данному КР.

В силу действующего налогового законодательства НДС, уплаченный на таможне при импорте оборудования, можно принять к вычету, когда выполнены условия:

- оборудование предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС;

- оборудование принято к бухгалтерскому учету;

- факт уплаты НДС подтвержден документально.

При этом, в силу пп. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров, ввезенных им на территорию РФ.

Таким образом, в случае ООО имеет место ситуация, когда необходимые для вычета НДС условия приходятся на периоды, между которыми разница во времени превышает 3 года:

- импортированное оборудование принято к бухгалтерскому учету как оборудование к монтажу (но не как инвентарный объект основных средств) в периоды с сентября 2014 г. по апрель 2015 г.;

- факт уплаты НДС лишь будет подтвержден документально в ноябре 2018 г., то есть за пределами установленного пп. 1.1 ст. 172 НК РФ срока.

1. Будет ли считаться, что Общество утратило право заявить о налоговых вычетах по НДС, который будет уплачен при подаче итоговой таможенной декларации, если на момент уплаты истечёт трёхлетний срок, предусмотренный пп. 1.1 ст. 172 НК (3 года с момента принятия оборудования к учёту)?

2. Какой из фактов в указанных правоотношениях имеет первостепенное значение для возникновения права налогоплательщика воспользоваться налоговым вычетом по НДС - факт принятия оборудования к учёту или факт уплаты НДС?

3. Является ли факт уплаты налогоплательщиком НДС, который наступит значительно позже момента принятия ввезённого оборудования к учёту, объективным обстоятельством, препятствующим налогоплательщику реализовать право на вычет в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного таможенному органу в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что на основании пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет данных товаров.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова